"Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
(ред. от 02.02.2006)
31 июля 1998 года N 146-ФЗ
------------------------------------------------------------------
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
Принят
Государственной Думой
16 июля 1998 года
Одобрен
Советом Федерации
17 июля 1998 года
(в ред. Федеральных законов
от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ,
от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001),
от 28.12.2001 N 180-ФЗ,
от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ,
Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ,
Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ,
от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ,
от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ,
от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ,
от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ,
от 02.02.2006 N 19-ФЗ,
с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ,
от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002),
определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О)
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ И ИНЫЕ
НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего
Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный
бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том
числе:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных
налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) формы и методы налогового контроля;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных
лиц.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению
и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.
4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из
законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с
настоящим Кодексом.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
5. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и
сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с
настоящим Кодексом.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в
тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах".
Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к
отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей,
обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не
применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства
налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться
исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые
льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места
происхождения капитала.
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных
прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг)
или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные
взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или
сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это
определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты
законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы
каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Статья 4. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного
самоуправления о налогах и сборах
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
1. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и
сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных
законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают
нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые
не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
2. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по
контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их
территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам
налогов и сборов.
Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного
месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей
статьей.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца
со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей
статьей.
Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых
налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие
налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их
принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или)
сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков
сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей, имеют обратную силу.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы,
снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их
положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные
правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему
Кодексу
1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим
настоящему Кодексу, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать
подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов
государственных внебюджетных фондов, установленные настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3) изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности
которых установлены настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей, разрешенные настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных
внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;
7) изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность
или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в настоящем Кодексе, либо
использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в настоящем
Кодексе;
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных
положений настоящего Кодекса.
2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из
обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.
3. Признание нормативного правового акта не соответствующим настоящему Кодексу
осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или
исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их
вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него
необходимые изменения.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, применяются положения, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.
(в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 29.07.
2004 N 95-ФЗ)
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и
сборах
(введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой
или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами,
неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно
неизбежно наступить.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года
срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени,
состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При
этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца
срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на
месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого
месяца.
Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей
признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати
четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на
почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не
считается пропущенным.
Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на
событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае
действие может быть совершено в течение всего периода.
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на
следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его
начало.
Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим
Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Статья 8. Понятие налога и сбора
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом
налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом
налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы
Российской Федерации);
(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного
самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,
осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов)
денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты
(далее - сборщики налогов и сборов);
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
6) утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ;
7) органы государственных внебюджетных фондов;
(п. 7 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
30.06.2003 N 86-ФЗ)
8) утратил силу. - Федеральный закон от 30.06.2003 N 86-ФЗ.
Статья 10. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
1. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых
правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 настоящего Кодекса.
2. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих
признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке,
установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных
правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
3. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия:
организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
Российской Федерации (далее - иностранные организации);
физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства;
индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение
требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они
не являются индивидуальными предпринимателями;
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном
году;
лица (лицо) - организации и (или) физические лица;
бюджеты (бюджет) - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации
(региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты);
внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального
бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным
законодательством;
банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию
Центрального банка Российской Федерации;
счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании
договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться
денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей;
источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от
которых налогоплательщик получает доход;
недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный
законодательством о налогах и сборах срок;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым
органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по
месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым
органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю,
при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований,
по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе;
(абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с
природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в
отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые
периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу
природных и климатических условий;
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ;
место нахождения обособленного подразделения российской организации - место
осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;
место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации,
района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому
физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый
период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах
используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через
таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным
кодексом Российской Федерации, а в части, не урегулированной им, - настоящим Кодексом.
(п. 4 введен Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, в ред. Федерального закона
от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и
представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные.
2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены
настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если
иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и
законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7
настоящей статьи.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях
субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов
Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами
государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах,
которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным
налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов
Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены
настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения.
4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о
налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований,
если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях
муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных
районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не
предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических
лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных
территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских
округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о
налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если
иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и
прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской
Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований
(законодательными (представительными) органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах,
которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам
и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными
(представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые
предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и
порядок их применения.
5. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом.
6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не
предусмотренные настоящим Кодексом.
7. Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут
предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса,
определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и
применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по
уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в
статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.
Статья 13. Федеральные налоги и сборы
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
Статья 14. Региональные налоги
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Статья 15. Местные налоги
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Статья 16. Информация о налогах
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении
и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти
субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов
Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы
соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики
и элементы налогообложения, а именно:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и
сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения
применительно к конкретным сборам.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 18. Специальные налоговые режимы
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в
случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных
налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.
2. К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ
ПРАВООТНОШЕНИЯХ
Глава 3. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица,
на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате
налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
(часть вторая в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 20. Взаимозависимые лица
1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и
(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а
именно:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия
одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в
другой;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также
попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным
пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)
1. Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том
числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и
уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о
порядке их заполнения;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от
финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления -
по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о
налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных
налогах и сборах;
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит
в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных
налогов, пени, штрафов;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего
представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и
уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также
налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о
налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных
уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или
иным федеральным законам;
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных
органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных
незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их
должностных лиц.
2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и
другими актами законодательства о налогах и сборах.
3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)
1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная
защита их прав и законных интересов.
Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов)
определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных
лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав
налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
1. Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим
Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые
декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и
порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и
уплаченные (удержанные) налоги;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели - помимо
обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в
налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства
индивидуального предпринимателя:
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее
одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, -
в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ.
3. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести
иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей
налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
5. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные
таможенным законодательством Российской Федерации.
(п. 5 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 24. Налоговые агенты
1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
3. Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых
налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности
налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в
бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому
налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей
налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 25. Сборщики налогов и (или) сборов
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, прием от налогоплательщиков и (или)
плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет
могут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими
уполномоченными органами, должностными лицами и организациями - сборщиками налогов и
(или) сборов.
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются
настоящим Кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними
законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.
Глава 4. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах
1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие
представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных
правоотношениях.
3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с
настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов
и налоговых агентов.
Статья 27. Законный представитель налогоплательщика
1. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица,
уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее
учредительных документов.
2. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица,
выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации.
Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с
участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
признаются действиями (бездействием) этой организации.
Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или
юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в
отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных
внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица
налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов,
органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои
полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским
законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои
полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности,
приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации.
Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ.
ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,
ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,
от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,
ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,
от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации
1. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
3. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
4. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными
органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами
посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными
нормативными правовыми актами Российской Федерации.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 31. Права налоговых органов
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам,
установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие
основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения
и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика
или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях,
когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты,
изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой
(удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в
иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их
нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить
инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения
инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается
Министерством финансов Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет
(внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о
налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа
налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)
производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов
налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу
необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета
объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка,
приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение
указанных требований;
9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке,
установленном настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений
(распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов;
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и
переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных
юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов
деятельности;
15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;
16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах
и сборах;
о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям,
установленным законодательством Российской Федерации;
о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном
налоговом кредите;
о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в
бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися
в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми
(дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,
участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках
поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ
(предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими)
обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий),
когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги)
основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);
в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим
Кодексом.
3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов
в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 32. Обязанности налоговых органов
1. Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и
сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их
заполнения;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и
решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8) предоставлять по запросу государственного или муниципального заказчика, по запросу
федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, органа местного самоуправления, уполномоченных в соответствии с
Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки
товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" на
осуществление функций по размещению заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных или муниципальных нужд для государственных или
муниципальных заказчиков, информацию о наличии задолженности юридического или физического
лица по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня
или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год, об обжаловании
наличия такой задолженности и о результатах рассмотрения жалоб в срок не позднее десяти
дней со дня поступления такого запроса.
(пп. 8 введен Федеральным законом от 02.02.2006 N 19-ФЗ)
2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом
и иными федеральными законами.
3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение
нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны
в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в
органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными
законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным
участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области
налогообложения и сборов
1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по
взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в
соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом,
иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33
настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации.
3. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Статья 34.1. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов
(введена Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы
расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а
также порядок их заполнения.
2. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного
самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по
вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о
налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных
налогах и сборах.
Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их
должностных лиц
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные
налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а
равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других
работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в
порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
2. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
3. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники
органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Статья 36. Полномочия органов внутренних дел
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
1. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми
органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим
Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный
срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий
налоговый орган для принятия по ним решения.
Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
1. Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные
налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а
равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других
работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Причиненные налогоплательщикам при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 1
статьи 36 настоящего Кодекса, убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники
органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 38. Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и
сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии
с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием
таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным
кодексом Российской Федерации.
4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц.
5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не
имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе
обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в
соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты
(за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной
с предпринимательской деятельностью;
(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в
паевые фонды кооперативов);
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела
его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в
собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки,
клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей
налогообложения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе
проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным)
товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
До введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса, в которых
предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг,
положения, предусмотренные пунктом 3 статьи 40, не применяются при определении рыночных
цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг (статья 6 Федерального закона
от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. от 05.08.2000)).
До введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса, в которых
предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг,
положения, предусмотренные пунктом 10 статьи 40, не применяются при определении рыночных
цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. - Статья 6 Федерального закона
от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. от 05.08.2000).
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о проверке конституционности пункта 12
статьи 40 см. определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 442-О.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции
РФ абзаца первого пункта 1 статьи 45 см. определение Конституционного Суда РФ от 22.01.
2004 N 41-О.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение конституционных прав и свобод
положениями абзаца первого пункта 2 статьи 45, см. Определения Конституционного Суда РФ
от 10.01.2002 N 4-О, от 14.05.2002 N 108-О.
------------------------------------------------------------------
2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента
предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного
денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными
средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу
органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва
налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на
перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент
предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик
имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке,
и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех
требований.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым
органом или судом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о
зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим
Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога
считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
3. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными
законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер
принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим
Кодексом.
5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов.
Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств,
находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации,
индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального
предпринимателя в банках
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по
уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
на счетах в банках.
2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о
взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового
поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для
исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока
исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения
указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае
налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к
уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее
пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет
и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит
безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством
Российской Федерации.
5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно
содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и
сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных
счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в
рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При
взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель)
налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на
продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового
агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора
налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении
срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный
(текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет
исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на
перечисление налога.
6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога
исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им
указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов,
и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных
счетов, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским
законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения
банком инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога
указанное поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не
позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на
рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого
такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности
платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии
информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного
имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях,
которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в
банках.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную
уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора.
Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества
налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган
вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в
пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении
которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его
заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения
такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для
исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном
производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа,
выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента -
организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места
жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента -
индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя;
5) дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя;
6) дату выдачи указанного постановления.
3. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (его заместителем)
налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
4. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в
постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня
поступления к нему указанного постановления.
5. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в
частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового
автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и
(или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а
также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение
другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или
признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного
пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами,
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и
погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.
7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать
имущество налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет
имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя.
8. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней
за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества
плательщика сбора - организации или индивидуального предпринимателя.
10. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании
налогов таможенными органами с учетом положений, установленных Таможенным кодексом
Российской Федерации.
Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества
налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
1. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога
налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за
счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных
средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
2. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика -
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд
общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после
истечения срока исполнения требования об уплате налога.
3. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика -
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться
ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество
ответчика в порядке обеспечения искового требования.
4. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика -
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в
соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
5. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу
решения суда производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном
производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
6. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение
другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или
признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного
пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
7. В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами,
налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения
задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до
перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за
несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
8. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать
имущество налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за
счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества
плательщика сбора.
10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за
несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов.
Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при
ликвидации организации
1. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в
том числе полученных от реализации ее имущества.
2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от
реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по
уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна
быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации
организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется
гражданским законодательством Российской Федерации.
4. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией
налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет
погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам)
налоговым органом в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее
одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов)
распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам
задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и
(или) внебюджетными фондами.
При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой
организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не
позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а
также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации
в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня
подачи заявления налогоплательщика-организации.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов
в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
(п. 5 введен Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, в ред. Федерального закона
от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации
юридического лица
1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его
правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.
2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица
возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны
до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства
неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных
обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени,
причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается
также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за
совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник
(правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него
настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами,
исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для
налогоплательщиков.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по
уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния
юридическое лицо.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по
уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения,
признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов.
7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении
обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке,
предусмотренном гражданским законодательством.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника
реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме
обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была
направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь
возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов
реорганизованного лица.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц
правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его
обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава
юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет
возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация
была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда
выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов
реорганизованного лица.
9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов
признается вновь возникшее юридическое лицо.
10. Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит
зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности
по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам
за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня
завершения реорганизации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного
юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим
юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам
пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица
перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению
обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного
этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику
(правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником
(правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При
этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его
реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного
юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на
основании разделительного баланса.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также
пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику
(правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее
одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма
излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации
возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в
соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного
баланса.
(абзац введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по
уплате сбора при реорганизации юридического лица.
12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении
правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии
с законодательством иностранного государства.
(п. 12 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
13. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов
в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
(п. 13 введен Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, в ред. Федерального закона
от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего
или недееспособного физического лица
1. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом
безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства
управлять имуществом безвестно отсутствующего.
Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно
отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную
налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на
день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются
за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.
2. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом
недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного
лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не
уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также
причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных
безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся
пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае
недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения
указанной обязанности.
При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица
безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по
уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.
4. Лица, на которых в соответствии с настоящей статьей возлагаются обязанности по
уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или
недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица при исполнении
обязанностей, возложенных на них настоящей статьей, привлекаемые в связи с этим к
ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать
штрафы, предусмотренные настоящим Кодексом, за счет имущества лица, признанного
соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.
(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 52. Порядок исчисления налога
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый
период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа
налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом
уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы,
а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному
или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт
и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового
уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое
уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.
2004 N 95-ФЗ)
Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики
объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения,
а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам
устанавливаются настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов и размеры сборов
могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах,
определенных настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
2. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам
устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам
устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах,
установленных настоящим Кодексом.
Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы
1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности
определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода,
в котором выявлены ошибки (искажения).
2. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в
порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе
получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также
данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Статья 55. Налоговый период
1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного
или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При
этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря,
первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца
календарного года, следующего за годом создания.
3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года,
последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня
завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована
(реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени
со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31
декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего
календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является
период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из
состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
4. Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не применяются в
отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц
или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации
изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом
по месту учета налогоплательщика.
5. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано
(отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на
это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического
нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия
применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим
Кодексом.
Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или)
законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или)
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о
налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
(п. 3 введен Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов
1. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и
сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом.
2. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик
сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
3. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода
времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием
на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть
совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются
настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность
по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов
1. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или
налоговым агентом в установленные сроки.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими
лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через
организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области
связи.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.
2004 N 95-ФЗ)
4. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей
применительно к каждому налогу.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом.
Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами
субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.
5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении порядка уплаты сборов.
Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
1. Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и
налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического,
социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке,
установленном:
по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;
по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами
субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Правила, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются также при списании
безнадежной задолженности по пеням.
(п. 2 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов
и решений о взыскании налогов и сборов
1. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на
перечисление налога (далее - поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет
денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности,
установленной гражданским законодательством.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком
в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или
решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по
указанным операциям не взимается.
При предъявлении в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского
счета (субсчета), физическим лицом поручения на перечисление налога течение срока,
установленного абзацем первым настоящего пункта, для исполнения банком поручения на
перечисление налога продлевается на время доставки в установленном порядке такого
поручения организацией связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в
области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет
(субсчет), но не более чем на пять операционных дней.
(абзац введен Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки
не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о
взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей
обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом.
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в
бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. В случае
неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются
меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет
денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 настоящего
Кодекса, а за счет иного имущества - в порядке, предусмотренном статьей 47 настоящего
Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона
от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года
является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской
Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской
деятельности.
5. Правила настоящей статьи применяются также в отношении обязанности банков по
исполнению поручений на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.
Глава 9. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ
НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока
уплаты налога и сбора на более поздний срок.
2. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке,
предусмотренном настоящей главой, и в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек
и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о
федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, - в части налогов и сборов,
подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов Российской Федерации о
бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих
субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов муниципальных
образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих
муниципальных образований.
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога
либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма
задолженности), если иное не предусмотрено настоящей главой.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
4. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой
обязанности по уплате налога и сбора.
5. Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63
настоящего Кодекса, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73
настоящего Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74
настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами,
пени производится в порядке, предусмотренном настоящей главой.
(п. 6 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
29.06.2004 N 58-ФЗ)
7. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются также в отношении изменения
срока уплаты налога в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных
внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов,
предусмотренные настоящей главой.
(п. 7 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога
1. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на
такое изменение (далее - заинтересованное лицо):
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением
законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об
административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением
для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению,
либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
2. При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога
обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение об изменении срока уплаты
налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются
заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.
Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном
настоящим Кодексом.
Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов
и сборов
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты
налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктами 3 - 5 настоящего пункта и пунктом 2 настоящей статьи);
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения
(жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов
принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3
настоящей статьи);
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
4) по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица,
уполномоченные в соответствии с главой 25.3 настоящего Кодекса принимать решения об
изменении сроков уплаты государственной пошлины;
(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
5) по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении
сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами
соответствующих внебюджетных фондов.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или
сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской
Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании
решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору
в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами
соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
3. Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные
налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные
бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по
месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами
соответствующих субъектов Российской Федерации;
местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих
муниципальных образований.
Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и
сбора
1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты
налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до
шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком
суммы задолженности.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному
лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом
государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной
уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный
характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается
Правительством Российской Федерации;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих
уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,
устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.
(пп. 6 в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или
нескольким налогам.
4. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным
в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются
проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не
предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в
подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не
начисляются.
5. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием
оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Копия
указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый
орган по месту его учета.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются
уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо
поручительство.
6. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее
предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами
(органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение
одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о
временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки)
приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения
представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный
срок со дня принятия решения.
7. При отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 настоящего Кодекса,
уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке
по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи,
в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы
недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Абзац исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
8. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать
указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или
рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в
соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие
со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня,
установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в
сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения
в силу.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества,
решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге
имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса.
9. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно
быть мотивированным.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При наличии оснований, указанных в подпунктах 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи, в
решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть
приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения
обязанности по уплате налога.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть
обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
10. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об
отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня
принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого
лица.
11. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
12. Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные
основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно
региональных и местных налогов.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
13. Правила настоящей статьи применяются также в отношении порядка и условий
предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 65. Порядок и условия предоставления налогового кредита
1. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех
месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1 -
3 пункта 2 статьи 64 настоящего Кодекса.
(п. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
3. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и
оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и
указанным лицом.
4. Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового
кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в
сроки, предусмотренные статьей 64 настоящего Кодекса.
5. Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подпункте 3 пункта 2
статьи 64 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период
договора о налоговом кредите.
Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта
2 статьи 64 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности не начисляются.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового
кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен
быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на
налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора,
начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и
начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство, ответственность сторон.
Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый
орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит
1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты
налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего
Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных
пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход)
организации, а также по региональным и местным налогам.
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти
лет.
2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои
платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном
налоговом кредите.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому
предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока
сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма
кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.
Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об
инвестиционном налоговом кредите.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите,
срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма
кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение
накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения
договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного
указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по
следующему договору.
3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном
налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50
процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без
учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в
течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы
налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма
кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога,
установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой
суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение
налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по
итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и
признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся
налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих
оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских
работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от
загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том
числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов
сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому
развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - на сумму
кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией
оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, - на суммы
кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной
организацией.
3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть
документально подтверждены заинтересованной организацией.
4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации
и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом
и этой организацией.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным
органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается
уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных
фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня
получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об
инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой
организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок
уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации
предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на
сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов,
документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство,
ответственность сторон.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии
с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во
владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества,
приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного
налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и
превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в
пятидневный срок со дня заключения договора.
7. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми
представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам,
соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления
инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового
кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или
инвестиционного налогового кредита
1. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового
кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора
либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей
статьей.
2. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового
кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы
налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки
действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного
органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по
уплате налога и сбора.
4. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в
течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму
задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения
этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между
суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки),
увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке
(рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и
процентами.
5. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это
решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным
письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения
об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления
заказного письма.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих
лиц.
6. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки
может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом
кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
8. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите
заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо
передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного
имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного
налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об
инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с
договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы
налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите
исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей
за период от заключения до расторжения указанного договора.
9. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям,
указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушает свои
обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в
течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения
договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму,
которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
1. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное
извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный
срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него
недоимки.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от
привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по
налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога,
установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также
мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые
применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания
налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность
налогоплательщика уплатить налог.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по
месту его учета. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.
2004 N 95-ФЗ)
6. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или
уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт
и дату получения этого требования.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное
требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается
полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
8. Правила настоящей статьи применяются также в отношении требования об уплате сбора.
9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении
требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
(п. 9 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех
месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в
соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть
направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Правила настоящей статьи применяются также в отношении сроков направления требования
об уплате сбора.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков
направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
(часть четвертая введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора
В случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов
и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый
орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.
Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими
способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам
в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и
условия их применения устанавливаются настоящей главой.
Абзац утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
3. Правила, предусмотренные настоящей главой, за исключением статей 76 и 77 настоящего
Кодекса, применяются также в отношении способа обеспечения исполнения обязательств по
уплате налогов в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных
внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.
(п. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 73. Залог имущества
1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.
2. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.
Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате
причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет
исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен
залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено
настоящей статьей.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть
предмет залога по другому договору.
5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет
средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего
обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок,
совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по
согласованию с залогодержателем.
7. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа
обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения
гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и
сборах.
Статья 74. Поручительство
1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по
уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
2. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в
полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит
в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
3. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога,
обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную
ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя
производится налоговым органом в судебном порядке.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к
нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов
по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности
налогоплательщика.
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
5. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности
по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
6. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
6. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по
обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского
законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о
налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении поручительства при уплате
сборов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 75. Пеня
1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога
или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по
уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по
уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу
того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции
налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача
заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного
налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую
уплате.
(абзац введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога
или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Абзац исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких
сумм в полном объеме.
6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика
на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей
производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке,
предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
Статья 76. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации,
налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения
решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей
статьи. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает
прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено
настоящей статьей.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в
банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим
требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в
установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении
операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только
одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься
руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими
налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по
истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от
представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным
предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам
отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за
днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в
банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-
организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате
получения этого решения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-
организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких
операций и до отмены этого решения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется
решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем
представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом
решения о взыскании налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией
в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. Правила настоящей статьи применяются также в отношении приостановления операций по
счетам в банке налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе
открывать этой организации новые счета.
(п. 9 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 77. Арест имущества
1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании
налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по
ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в
установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных
органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы
скрыться либо скрыть свое имущество.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-
организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться
арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с
разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в
отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества
налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения
обязанности по уплате налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается
руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме
соответствующего постановления.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых.
Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации
(его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а
также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и
обязанности.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев,
не терпящих отлагательства.
9. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить
налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию
прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом
протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество,
подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков
предметов, а при возможности - их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации
(его представителю).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
11. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший
постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться
имущество, на которое наложен арест.
12. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения
налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества,
на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения,
пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для
привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего
Кодекса и (или) иными федеральными законами.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового
или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого
решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа,
вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или
таможенным органом или судом.
14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества налогового
агента - организации и плательщика сбора - организации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не
установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без
начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные
органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет
предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном
налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не
позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога,
налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной
выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым
налоговым органом и налогоплательщиком.
(абзац введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется
на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое
решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта
сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или
сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые
органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим
налогам.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о
зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о
зачете.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и
сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду),
возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета
указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы.
9. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня
подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в
установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если
уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим
пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу
Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
10. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской
Федерации. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы
излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской
Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла
излишняя уплата налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне
уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков
сборов.
Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм
государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3
настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
12. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
13. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или
возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды.
При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут
обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.
(п. 13 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона
от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени
1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае
наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по
пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику
излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки
(задолженности).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом
на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в
течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового
судопроизводства.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть
подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте
излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет,
начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания
налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление
налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также
процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.
3. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом
налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.
Положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 в его конституционно-правовом истолковании
предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных
налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным
(недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами
(Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О).
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции
РФ абзаца третьего пункта 1 статьи 83 см. Определение КС РФ от 08.11.2005 N 438-О.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение конституционных прав абзацем
первым пункта 7 статьи 84 см. определение Конституционного Суда РФ от 10.07.2003 N 287-О.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции
РФ пункта 2 статьи 86 см. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 453-О.
Положения статьи 88 в ее конституционно-правовом истолковании не обязывают
налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы,
подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том что налоговый орган
вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения
проверки правильности применения налоговых вычетов (Определение Конституционного Суда РФ
от 12.07.2006 N 266-О).
Взаимосвязанные нормативные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1
статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган,
проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений
обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его
о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).
Положения части второй статьи 89, регулирующие сроки и продолжительность выездных
налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку,
признаны не противоречащими Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 16.
07.2004 N 14-П.
Взаимосвязанные нормативные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1
статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган,
проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений
обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов,
подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его
о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).
1. Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или
возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии
должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их
представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган
извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение,
не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения,
объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
(п. 1 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выносит решение:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком
налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные
сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые
налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о
привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с
указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и
применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, привлекаемое к
ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное
решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд,
арбитражный суд, порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему
должностному лицу), а также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые
сведения.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
4. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об
уплате недоимки по налогу и пени.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его
представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате
получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами
решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно,
оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней
после его отправки.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи
может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым
органом или судом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики -
физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению
к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа,
проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.
Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в
отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц -
налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в
соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8. Положения настоящей статьи распространяются также на плательщиков сбора и налоговых
агентов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 101.1. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях
законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися
налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами
(введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися
налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о
налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом
налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим
должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об
отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт
делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от
получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в
акте.
2. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения
законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица,
обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению
выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и
сборах.
3. Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
4. Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под
расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае
направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается
шестой день начиная с даты его отправки.
5. Лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе в случае
несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в
соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или
возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, совершившее
нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе приложить к письменным объяснениям
(возражениям) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их
заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта
проверки.
6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение не более 14
дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в
котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также
документы и материалы, представленные лицом, совершившим нарушение законодательства о
налогах и сборах.
7. В случае представления лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и
сборах, письменных объяснений или возражений по акту материалы проверки рассматриваются в
присутствии этого лица или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов
налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах,
заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах,
несмотря на извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются
в его отсутствие.
8. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах;
2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
9. В решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного нарушения, указываются документы и
иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом,
привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,
решение о привлечении лица к ответственности за конкретные нарушения законодательства о
налогах и сборах с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные
нарушения и применяемые меры ответственности.
10. На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате штрафов
и пеней.
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
В случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании,
налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в
порядке, аналогичном предусмотренному статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
11. Копия решения руководителя налогового органа и требование вручаются лицу,
нарушившему законодательство о налогах и сборах, под расписку или передаются иным
способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.
В случае, если копия решения налогового органа и (или) требование не могут быть ему
вручены, они считаются полученными лицом, нарушившим законодательство о налогах и сборах,
или его представителем по истечении шести дней после их отправки по почте заказным
письмом.
12. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи
может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым
органом или судом.
13. По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за
которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное
должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.
Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в
отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии
с законодательством об административных правонарушениях.
Статья 102. Налоговая тайна
1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних
дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о
налогоплательщике, за исключением сведений:
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.
2003 N 86-ФЗ)
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти
нарушения;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других
государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон
которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми
(таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим
органам).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних
дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными
лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных
федеральным законом.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.
2003 N 86-ФЗ)
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача
другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной
должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного
внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при
исполнении ими своих обязанностей.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных
внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют
специальный режим хранения и доступа.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.
2003 N 86-ФЗ)
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые
соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо
разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового
контроля
1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда
налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо
имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных
лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая
упущенную выгоду (неполученный доход).
3. За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в
результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут
ответственность, предусмотренную федеральными законами.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям
правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за
исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 103.1. Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа
(введена Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
1. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не
превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или)
иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч
рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению
законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа
принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении
налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2. До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению
налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или
индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой
санкции.
3. В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный
предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в
требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и
обращается к принудительному исполнению.
4. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый
орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.
В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть
приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством
Российской Федерации.
5. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый
орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в
арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации
стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным
лицом).
6. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к
ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей
жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы.
7. Решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в
течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления
судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным
законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления
направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
8. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в
порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Статья 104. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
1. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к
ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган
обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности
за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим
Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу)
добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму
налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган
обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции,
установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального
предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.
К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела,
полученные в процессе налоговой проверки.
3. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании
налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового
правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в
порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской
Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Правила настоящей статьи применяются также в случае привлечения налогоплательщика к
ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
1. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и
индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с
арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.
2. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не
являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в
соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
3. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций
производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве
Российской Федерации.
Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
Статья 106. Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и
физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.
2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с
шестнадцатилетнего возраста.
Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового
правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим
Кодексом.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и
того же налогового правонарушения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное
физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления,
предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения
не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от
административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской
Федерации.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и
пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и
пени.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его
виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо,
привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении
налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о
факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на
налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к
ответственности, толкуются в пользу этого лица.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом,
не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения
1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее
противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его
совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо
сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его
совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо
вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя
должно было и могло это осознавать.
4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости
от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых
обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения
1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения,
признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие
стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные
обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах
массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах
доказывания);
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии,
при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими
вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением
в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому
налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или
другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их
компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих
документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в
которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих
документов).
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения
1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового
правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу
материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,
могут быть признаны смягчающими ответственность.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового
правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в
течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о
применении налоговой санкции.
4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и
учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном
статьей 114 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федерального закона от
04.11.2005 N 137-ФЗ)
Статья 113. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания
налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три
года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в
отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122
настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего
налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных
статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 114. Налоговые санкции
1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового
правонарушения.
2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)
в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.
3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа
подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным
соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового
правонарушения.
4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа
увеличивается на 100 процентов.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции
взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции
более строгой.
6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому
агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по
налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов
или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности
и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством
Российской Федерации.
7. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального
предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за
налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на
организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период
и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального
предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый
период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию -
пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному
нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности
привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма
штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.
(п. 7 в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
Статья 115. Давность взыскания налоговых санкций
1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не
позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления
соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии
налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения
налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока
подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока
подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
(п. 2 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение
указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период
деятельности без постановки на учет более 90 дней.
(п. 2 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке
1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления
в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее
100 рублей.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение
более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока
представления такой декларации
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода,
при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей
статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но
не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для
целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-
фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение
календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 121. Исключена. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения
пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные
между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в
качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же
неправомерных действий.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующей Конституции
РФ статьи 123 см. определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2003.
Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами
ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение
последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к
ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2).
Положения пунктов 1 и 2 статьи 135, устанавливающие ответственность за различные
правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по
существу такими же, как положения, по которым Конституционным Судом РФ ранее было
вынесено Постановление, сохраняющее свою силу, и не могут трактоваться как создающие
возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение,
т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их
применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела (Определение
Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О).
По вопросу, касающемуся конституционности норм, устанавливающих ответственность за
различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, см.
также Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П, Определение
Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О.
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции
РФ пункта 1 статьи 135.1 см. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 453-О.
Положение части второй статьи 136, позволяющее налоговым органам в бесспорном порядке
взыскивать с налогоплательщиков штрафы за нарушение налогового законодательства, как
аналогичное положениям, признанным неконституционными в Постановлении Конституционного
Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, не может применяться судами, другими органами и
должностными лицами (Определение Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О).
Статья 137 подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом,
выявленном в определении Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О.
Статья 138 подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом,
выявленным в определении Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 N 7445/05 разъяснено, что
налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом,
несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные
действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.
------------------------------------------------------------------
2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий
или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями
производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с
арбитражным процессуальным законодательством.
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или
бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в
соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий
государственных органов и должностных лиц.
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или
вышестоящему должностному лицу
1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица
подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
этого органа.
2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается,
если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня, когда
налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть
приложены обосновывающие ее документы.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению
лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным
лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или
должностному лицу.
4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному
лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного
заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же
основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному
лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.
Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим
должностным лицом
1. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим
должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган
(вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых
органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение
по существу.
3. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение
месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в
письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Статья 141. Последствия подачи жалобы
1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не
приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные
основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству
Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично
приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении
исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой
акт, либо вышестоящим налоговым органом.
Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их
должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном
гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными
федеральными законами.
Президент
Российской Федерации
Б.ЕЛЬЦИН
Москва, Кремль
31 июля 1998 года
N 146-ФЗ
|
