Вопрос: Работник организации использует свой автомобиль при выполнении трудовых
обязанностей. Между работником и организацией заключен договор аренды транспортного
средства без экипажа. По условиям договора работнику выплачивается арендная плата, а
расходы по эксплуатации автомобиля (ремонт, ГСМ) организация оплачивает дополнительно.
Вправе ли организация отнести арендную плату и расходы по эксплуатации на расходы,
учитываемые при исчислении налога на прибыль? Необходимо ли удерживать НДФЛ с арендной
платы, выплачиваемой работнику? Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2006 г. N 03-05-01-04/277
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Налог на прибыль организаций
Организации - плательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за
использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на
указанные выше цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.
02.2002 N 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником
организации, компенсация, предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной
платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным
в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646 Гражданского кодекса по договору аренды транспортного
средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату
во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа
обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным
средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного
средства могут осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде
автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае
будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа,
арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды
транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на
приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из
фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение
запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при
условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Налог на доходы физических лиц
Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, вне зависимости от
вида договора аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226
Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в
соответствии со ст. 224 Кодекса сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Таким образом, суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику в
соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
Обязанность по удержанию и уплате исчисленного налога на доходы физических лиц
возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, признаваемую
в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым агентом.
Единый социальный налог
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Не являются объектом налогообложения, в частности, выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или
иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование
имущества.
К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением
договора аренды транспортного средства с экипажем).
На практике применяются различные виды договоров аренды транспортных средств - с
предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства и
без предоставления таких услуг.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного
средства без экипажа, и возмещение расходов по его эксплуатации не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.10.2006
|
