Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию автозапчастей к грузовым
автомобилям за наличный расчет через магазины. Покупателями являются как юридические, так
и физические лица. При реализации автозапчастей покупателям выдаются чек кассового
аппарата и товарный чек. Договоры поставки при реализации указанного товара между
продавцом и покупателем не заключаются. Относится ли данный вид предпринимательской
деятельности к розничной торговле для целей применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, учитывая специфический ассортимент реализуемого товара?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены
поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах
организации общественного питания, а также продукции собственного производства
(изготовления).
Кроме того, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с
личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения
сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию
автозапчастей к грузовому транспорту за наличный расчет юридическим и физическим лицам по
договорам розничной купли-продажи, то, соответственно, с 1 января 2006 г. указанная
деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, но при условии, что
площадь торгового зала магазина, через который предприниматель реализует автозапчасти, не
превышает 150 кв. м.
М.С.Скиба
Главный специалист отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
07.09.2006
|
