Вопрос: Банк просит разъяснить, в каком порядке учитывать компенсацию расходов по
использованию личных автомобилей работников при исполнении должностных обязанностей в
целях налогообложения прибыли, в случае если не все рабочие дни месяца автотранспорт
использовался в служебных целях:
- в полном размере, установленном Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92,
вне зависимости от фактического количества рабочих дней, когда личный автомобиль
использовался в служебных целях;
- пропорционально количеству дней использования личных автомобилей в служебных целях.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/63
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
компенсаций, выплачиваемых работникам банка за использование личных автомобилей в
служебных целях, при исчислении налога на прибыль и сообщает следующее.
При признании организацией расходов в виде выплаты компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует рассматривать два
аспекта этой проблемы.
Во-первых, выплата компенсации непосредственно работнику организации за использование
им в служебных целях личного автомобиля.
Во-вторых, учет выплаченной работнику компенсации в качестве расходов для целей
налогообложения прибыли в пределах норм, установленных Постановлением Правительством
Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией".
Согласно Письму Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации
работникам за использование ими легковых личных легковых автомобилей для служебных
поездок", зарегистрированному в Минюсте России 22.07.1992 N 13, компенсация выплачивается
работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных
поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа
по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными
разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили
для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения,
в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности
использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.
В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации
используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты
на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Таким образом, руководитель организации в приказе самостоятельно устанавливает
конкретный размер компенсации работнику за использование им личного автомобиля для
служебных поездок в зависимости от интенсивности использования личного автомобиля для
служебных поездок.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию
технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.
Кроме того, для определения суммы компенсации работник представляет в бухгалтерию
организации также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов,
в порядке, установленном правилами бухгалтерского учета (например, путевые листы).
Работнику на основании приказа один раз в месяц компенсируются фактически понесенные
им затраты, связанные с использованием личного автомобиля для служебных поездок.
Если работник по каким-либо причинам не исполнял служебные обязанности (был в отпуске,
по причине временной нетрудоспособности, находился в командировке) и не использовал
личный автомобиль для служебных поездок в этот период времени, то, соответственно, он не
мог представить в бухгалтерию соответствующие документы, подтверждающие понесенные им
затраты.
Если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц
(например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и
фактические расходы по использованию им личного автомобиля для служебных поездок за эти
несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение
всего месяца, и, следовательно, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы
компенсации, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.
2002 N 92.
Обращаем внимание на то, что в настоящем Письме не затрагиваются вопросы учета выплаты
компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок в целях исчисления
налога на доходы физических лиц.
Однако независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его
затрат, связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных
поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы будут признаны только в
пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.
2002 N 92.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.09.2005
|
