Вопрос: Организация оказывает юридическим и физическим лицам услуги по перевозке грузов,
в том числе и автомобильным транспортом. В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом
обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
РФ. Если российский перевозчик оказывает услуги по перевозке автомобильным транспортом
грузов между пунктами, находящимися за пределами территории РФ, являются ли эти услуги
объектом налогообложения по НДС? Правомерно ли такие услуги, в соответствии с пп.2 п.1 ст.
148 НК РФ, рассматривать как услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся вне
территории РФ, и в связи с этим не уплачивать с таких услуг НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2004 г. N 03-04-08/57
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке грузов
автотранспортными средствами между пунктами, находящимися за пределами территории
Российской Федерации, и сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен ст.148 Кодекса.
Так, согласно пп.5 п.1 данной статьи местом реализации работ (услуг) признается
территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы
(оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. Данным пунктом
предусмотрены также исключения из указанной нормы в отношении ряда работ (услуг), в том
числе работ (услуг), связанных с движимым имуществом.
В частности, пп.2 п.1 ст.148 Кодекса определено, что местом реализации работ (услуг),
связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если
движимое имущество находится на территории Российской Федерации. По нашему мнению, данная
норма должна применяться в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с движимым
имущества (например, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и т.п. работы
(услуги)).
Что касается услуг по перевозке товаров, в том числе автомобильным транспортом, то
место их реализации определяется на основании вышеуказанной нормы пп.5 п.1 ст.148 Кодекса,
то есть по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. Определение места
деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке, производится в соответствии с
положениями п.2 ст.148 Кодекса.
На основании абз.1 п.2 ст.148 Кодекса местом деятельности организации считается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Поскольку организация является российским налогоплательщиком и осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации,
то оказываемые услуги по перевозке грузов автотранспортными средствами между пунктами,
находящимися за пределами территории Российской Федерации, по нашему мнению, являются
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.08.2004
|
