Вопрос: 1 июля 2000 г. между нашим предприятием и швейцарской компанией заключено
сервисное соглашение, которое фиксирует в письменной форме положения устного договора,
который стороны согласились выполнять начиная с 1 июля 1999 г. В соответствии с ним
швейцарская компания оказывает консультационные и другие услуги нашему предприятию.
Сотрудники швейцарской компании для оказания услуг приезжают в Россию на несколько дней и
находятся на территории РФ в общей сложности менее 3 месяцев в году. Приводит ли
деятельность швейцарской компании к образованию постоянного представительства в РФ для
целей налогообложения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2001 г. N 04-06-05/2/20
Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее.
Согласно информации, указанной в Вашем вопросе, 1 июля 2000 г. между Вашим
предприятием и швейцарской компанией заключено сервисное соглашение, которое фиксирует в
письменной форме положения устного договора, который стороны согласились выполнять
начиная с 1 июля 1999 г. В соответствии с ним швейцарская фирма неоднократно оказывала
консультационные и другие услуги Вашему предприятию.
В данном случае деятельность швейцарской компании может приводить к образованию
постоянного представительства по следующим причинам:
- оказание консультационных услуг является одним из основных видов деятельности фирмы;
- подобная деятельность в России осуществляется в течение продолжительного периода
времени (более двух лет);
- она ведется на постоянной основе (специалисты неоднократно приезжали в Россию из
Швейцарии) и
- связана с определенной географической точкой (местоположением Вашей компании).
В соответствии с п.5.1 комментариев к типовой модели Конвенции ОЭСР по налогам на
доходы и капитал, являвшейся основой для разработки действующего Соглашения между
Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество, эти условия являются необходимыми и достаточными
для того, чтобы квалифицировать деятельность швейцарской компании как осуществляемую
через постоянное представительство.
Отсутствие же собственных либо арендованных помещений, мебели, технической аппаратуры,
компьютеров, телефонов и автомобилей в России, свидетельствующее, по мнению ряда
иностранных компаний, о том, что отсутствие прав собственности на указанное имущество
дает основание квалифицировать деятельность компании как осуществляемую не через
постоянное представительство, также противоречат положениям ст.5 комментариев к модели
ОЭСР, в которой прямо указано, что место деятельности может существовать и без помещения,
достаточно иметь в своем распоряжении некоторое пространство. Не имеет значения,
принадлежат или арендуются находящиеся в распоряжении предприятия помещения. Место
деятельности может находиться на другом предприятии, например, там, где иностранное
предприятие имеет постоянно в своем распоряжении некоторые помещения или их часть,
принадлежащие другому предприятию.
То обстоятельство, что сотрудники швейцарской фирмы, приезжающие в Россию на несколько
дней (видимо, менее недели), находятся на российской территории в общей сложности менее 3
месяцев в году и не являются сами по себе налоговыми резидентами России, свидетельствует
о том, что число таких командировок достигает 10 - 15. Исходя из этого, правомерно
говорить не об эпизодическом, а о регулярном осуществлении консультационных и других
услуг швейцарской фирмой в Российской Федерации.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.11.2001
|
