Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение осуществляет деятельность по
программе подготовки водителей автотранспортных средств при наличии лицензии. Данное
учреждение арендует автомобили для обучения водителей у своих сотрудников, не являющихся
индивидуальными предпринимателями. Может ли образовательное учреждение включить суммы
оплаты за аренду и техобслуживание автомобилей в состав затрат, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2001 г. N 04-02-05/3/19
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
Как видно из письма, физическое лицо по сути на своем транспорте выполняет услугу по
подготовке водителей. В этом случае необходимо получить заключение аудиторских служб о
юридической квалификации договора между организацией и физическим лицом, так как по сути
организация в данном случае выполняет функцию посредника, имея лицензию на осуществление
образовательной деятельности. Если такие договоры будут признаны правомочными, то
необходимо руководствоваться следующим.
Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.
06.1996 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество
физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Подпунктом "ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с
учетом изменений и дополнений), определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг)
включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их
отдельных частей).
В соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат к затратам на обслуживание
производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных
фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,
среднего и капитального ремонта).
В связи с тем, что арендованное имущество у физических лиц, не являющихся
предпринимателями, не относится к производственным фондам, расходы арендатора по арендной
плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося
предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора,
учитываемой для целей налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе
затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению
производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и
другими средствами и предметами труда.
На основании изложенного расходы на приобретение горюче - смазочных материалов по
арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству
можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции
(работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это
средство используется в производственных целях.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
10.04.2001
|
