Вопрос: Просим разъяснить некоторые вопросы применения упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности малыми предприятиями.
Относятся ли к расходам, принимаемым при расчете налогооблагаемой базы, расходы
организаций по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту и аренде офисных помещений,
офисного оборудования (компьютеров, множительной техники и т.п.), а также по аренде
транспортных средств, используемых для общехозяйственных нужд, аренде транспортных
средств для перевозки людей к месту работы (разгрузка товара торгующей организацией) и
обратно, проценты по кредитам на капвложения?
Следует ли отражать при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности в Книге учета доходов и расходов остаток товаров по счету 41 "Товары"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 г. N 04-02-04/1
Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка отражения субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
отдельных хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом
Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18, и сообщает следующее.
Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29
декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства".
Пунктом 2 ст.3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ определен конкретный
перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта
обложения используется показатель совокупного дохода. При исчислении единого налога
учитываются: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг),
сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива,
эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для
производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств,
расходов на уплату процентов за пользование банковским кредитом в пределах действующей
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента;
оказанных услуг (в частности, оплата услуг банков, консультационные, информационные
услуги), а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на
приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные
внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных
сборов.
Перечисленные в указанной статье Федерального закона расходы принимаются при расчете
базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению
процесса производства. Данный перечень видов расходов является исчерпывающим. Расходы по
аренде транспортных средств для перевозки людей к месту работы и обратно при определении
совокупного дохода данным перечнем затрат не предусмотрены.
При этом затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, при
исчислении совокупного дохода учитываются только в части оплаченных материальных
ценностей, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат.
В соответствии с п.3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта
1996 г. N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" предусмотрено, что расходы на уплату процентов за пользование
банковским кредитом, связанным с капитальными затратами, принимаются при расчете базы
налогообложения (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации плюс 3 процента, как предусмотрено п.2 ст.3 Федерального закона от
29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ).
Пунктом 3 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций,
утвержденного Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18, поясняется порядок
применения п.2 ст.3 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. В частности,
предусмотрено, что к эксплуатационным расходам относятся расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений,
используемых для производственной и коммерческой деятельности; к стоимости текущего
ремонта относятся затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и
сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности; в
перечень расходов также включаются затраты на аренду помещений, используемых для
производственной и коммерческой деятельности; затраты на аренду транспортных средств,
используемых для производственной и коммерческой деятельности.
Таким образом, при определении совокупного дохода расходы организаций по содержанию,
эксплуатации, текущему ремонту и аренде офисных помещений, офисного оборудования, аренде
транспортных средств, используемых для производственной и коммерческой деятельности,
также принимаются для целей налогообложения единым налогом.
При переходе к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в соответствии с
Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ в Книге учета доходов и расходов
должны отражаться остатки товаров только в части оплаченных товаров.
13.09.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
|
