Вопрос: ООО в рамках агентских договоров осуществляет заключение контрактов с
иностранными поставщиками на поставку материально-технических ресурсов для комитентов.
Агентские договоры составляются в иностранной валюте. По условиям договоров принципалы
перечисляют ООО денежные средства, необходимые для выполнения агентского поручения, в
рублевом эквиваленте, а для осуществления расчетов с иностранными поставщиками ООО
конвертирует полученные от комитентов рублевые средства в иностранную валюту.
В связи с этим у ООО при выполнении вышеуказанных агентских поручений возникают
суммовые разницы по расчетам с принципалами, курсовые разницы по расчетам с иностранными
поставщиками, а также курсовые разницы по счетам учета денежных средств, предназначенных
для исполнения поручений принципалов.
Будут ли отрицательные курсовые и суммовые разницы учитываться у агента в составе
расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? Каков порядок
отражения указанных разниц в бухгалтерском учете агента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2006 г. N 03-03-04/1/512
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы
(расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при методе начисления датой признания
внереализационных доходов признается дата перехода права собственности на иностранную
валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего
месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания
расходов в виде отрицательных курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде
положительных курсовых разниц (пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных средств на валютном
счете на последний день текущего месяца либо на дату перехода права собственности на
иностранную валюту в зависимости от того, что произошло раньше.
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что п. 3 ст. 271 Кодекса
определяет, что при признании доходов и расходов методом начисления при реализации
товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-
комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в
извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же
расхода дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в
иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением),
не являются его собственностью, указанные денежные средства не образуют курсовую разницу
у агента. То же самое относится и к суммовым разницам по расчетам с комитентом, также не
учитываемым у комиссионера.
Согласно официальному заключению Департамента регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов
Министерства, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что особенности бухгалтерского учета и отражения в
бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской
Федерации - рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н. Все случаи его
неприменения определены в п. 2 указанного Положения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.06.2006
|
