Вопрос: Российская фирма - турагент реализует на территории РФ услуги иностранной
турфирмы (проживание, экскурсии за рубежом) по агентскому договору. Для расчетов с
иностранной турфирмой турагент покупает иностранную валюту и перечисляет необходимую
сумму принципалу за вычетом суммы агентского вознаграждения.
Должен ли турагент учитывать в составе внереализационных доходов и расходов в целях
налогообложения прибыли курсовые разницы исходя из всей суммы задолженности партнеру в
иностранной валюте или же только исходя из суммы своего агентского вознаграждения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2006 г. N 03-03-04/1/259
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы
(расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при методе начисления датой признания
внереализационных доходов признается дата перехода права собственности на иностранную
валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего
месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания
расходов в виде отрицательных курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде
положительных курсовых разниц (пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных средств на валютном
счете на последний день текущего месяца либо на дату перехода права собственности на
иностранную валюту в зависимости от того, что произошло раньше.
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что п. 3 ст. 271 Кодекса
определяет, что при признании доходов и расходов методом начисления при реализации
товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-
комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в
извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же
расхода дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в
иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением),
не являются его собственностью, указанные денежные средства не образуют курсовую разницу
у агента.
В данном случае у агента образуется курсовая разница от переоценки агентского
вознаграждения, полученного в иностранной валюте.
Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные средства, находящиеся на его
валютном счете, на те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые
являются собственностью принципала. Основанием для этой операции является агентский
договор, а также первичные документы, применяемые данной организацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.03.2006
|
