Вопрос: Банк выпустил собственные векселя с указанием вексельной суммы в иностранной
валюте, не содержащие оговорки об эффективном платеже в иностранной валюте.
На основании изменений, внесенных в ст. ст. 250, 265, 280 НК РФ Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ, касающихся учета курсовой разницы для целей налогообложения по ценным
бумагам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, просим разъяснить, каким
образом необходимо оценивать указанные векселя в целях налогообложения:
а) считать выпущенные векселя, номинированные в иностранной валюте, ценными бумагами и
на этом основании не учитывать для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие от
их переоценки;
б) считать их обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и учитывать в целях
налогообложения курсовые разницы и с учетом требований ст. 269 НК относить на уменьшение
налоговой базы не более 15% годовых от вексельной суммы;
в) считать их долговыми обязательствами рублевого характера, так как данные векселя не
создают обязательства совершения платежа в иностранной валюте, и в соответствии с учетной
политикой банка и нормами ст. 269 НК РФ относить на расходы проценты от вексельной суммы
в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/55
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно
законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным
ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях
банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для
организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями п. 11.1 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
В соответствии с п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу
векселей по договорам займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не
признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.
С учетом того что размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не
признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное ст. ст. 250 и 265
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой
суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на
момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату
за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении
векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в
составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого
номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой
сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты
учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006
|
