Вопрос: Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения
по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в
иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых
платежей выражены в валюте привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю
образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных
обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение
нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде
сумме отрицательных курсовых разниц?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/82
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке признания курсовых разниц в налоговом учете и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим
из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора
лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а
только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии
с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых
производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требования ст. 317
Гражданского кодекса Российской Федерации следует считать лизинговыми платежами,
выраженными в условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в
условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической
оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу
начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей
иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения
прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по
полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода
начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний
день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной
курсовой разницы.
Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в
порядке, установленном Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде
положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.02.2006
|
