Вопрос: Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в налоговом учете
банка в рублевом эквиваленте, определяемом по официальному курсу иностранной валюты к
рублю РФ, устанавливаемому Банком России на дату признания дохода или расхода в налоговом
учете.
В соответствии со ст. 331 НК РФ комиссионные сборы за услуги по корреспондентским
отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию,
открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на
дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой
конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном
порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций
по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям.
Таким образом, в случае если оплата комиссионного вознаграждения, взимаемого в
иностранной валюте, производится после его признания в налоговом учете, то сумма
фактически полученных доходов или оплаченных расходов, определенная по официальному курсу
валюты дохода или расхода к рублю РФ, устанавливаемому Банком России на дату платежа,
может быть больше или меньше суммы ранее начисленного в налоговом учете комиссионного
вознаграждения.
В связи с изложенным банк просит разъяснить, можно ли указанную разницу отнести к
категории курсовых разниц, определяемых в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 НК РФ, или же доходы и расходы в виде указанной разницы должны признаваться в составе
прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/97
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Согласно п. 10 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии со ст. 331 Кодекса комиссионные сборы за услуги по корреспондентским
отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию,
открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на
дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой
конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном
порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций
по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям.
В случае если оплата комиссионного вознаграждения взимаемого с иностранной валюте,
производится после его признания в налоговом учете, то сумма фактически полученных
доходов или оплаченных расходов, определенная по официальному курсу валюты дохода или
расхода к рублю РФ, установленному Банком России на дату платежа, может быть больше или
меньше суммы ранее начисленного в налоговом учете комиссионного вознаграждения.
Отнести данную разницу к категории курсовых разниц, определяемых в соответствии с п.
11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса, не представляется возможным, поскольку
начисленные в налоговом учете доходы и расходы не формируют требований и обязательств по
их получению (оплате) на балансовых счетах бухгалтерского учета, в связи с чем курсовых
разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ не образуется.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, доходы и расходы в виде разниц между
начисленными в налоговом учете и фактически полученными (уплаченными) суммами
комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублевом эквиваленте на дату признания в
налоговом учете и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов
и расходов, учитываемых при налогообложении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005
|
