Вопрос: Основным видом деятельности общероссийской общественной организации является
благотворительность. Помимо основной деятельности она также занимается
предпринимательской деятельностью.
В целях полного и достоверного исчисления налога на прибыль просим дать разъяснения по
следующим вопросам.
1. Организация имеет следующие источники поступления денежных средств: целевое
финансирование, поступления в виде членских взносов, пожертвований и благотворительной
помощи, а также доходы от предпринимательской деятельности.
Расходы организации подразделяются на расходы на ведение основной деятельности,
расходы на ведение предпринимательской деятельности, а также на общехозяйственные расходы,
которые нельзя отнести к расходам на ведение конкретного вида деятельности.
Согласно ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Должны ли средства, полученные в качестве целевого финансирования, учитываться в общем
объеме доходов при распределении общехозяйственных затрат?
2. Организация получает гранты и пожертвования от иностранных организаций и физических
лиц на выполнение программ и ведение уставной деятельности.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) средства целевого
финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности.
Как положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке
валютных ценностей, учитываются при налогообложении прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/4/73
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам
налогообложения прибыли сообщает следующее.
1. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Поступления, полученные некоммерческими организациями, в виде членских взносов,
пожертвований, полученных на их содержание и ведение ими уставной деятельности, согласно
пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса признаются целевыми поступлениями.
Пункт 2 ст. 251 Кодекса определяет, что налогоплательщики - получатели целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
Таким образом, налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования или
целевые поступления, не подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, не вправе относить в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль
организаций, расходы, осуществляемые за счет этих средств.
В том случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления,
осуществляет какие-либо затраты, которые относятся к нескольким видам деятельности, по
которым ведется обособленный учет, распределение таких расходов осуществляется с учетом
положений ст. 272 Кодекса.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут
быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Таким образом, в том случае, если налогоплательщик производит какие-либо расходы,
связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования или
целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, при этом данные расходы
не подлежат оплате за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений,
распределение таких расходов между разными видами деятельности он осуществляет в
соответствии с изложенным выше п. 1 ст. 272 Кодекса.
2. Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе
по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых
разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого
финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте, должны учитываться
налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций
(расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005
|
