Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос о необходимости начисления процентов для целей
налогообложения прибыли по размещенным средствам, списанным с баланса банка и отраженным
по бухгалтерскому счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за
невозможности взыскания", а также о необходимости переоценки этой задолженности для целей
налогообложения, если сумма задолженности выражена в валюте.
На наш взгляд, начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса
банка, и отражение этих процентов на доходах банка для целей налогообложения прибыли
необходимо производить только в случае погашения должником указанной задолженности.
Аналогичный подход должен применяться и при отражении в доходах и расходах переоценки
безнадежной задолженности, если она выражена в иностранной валюте.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2005 г. N 03-03-01-04/2/101
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
начисления процентов для целей налогообложения по задолженности, признанной безнадежной и
числящейся для наблюдения на забалансовых счетах, и необходимости проведения переоценок
безнадежной задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, и учитываемой
на забалансовых счетах, и сообщает следующее.
1. Механизм исчисления процентов по кредитам (займам), в том числе по ссудной
задолженности, признанной безнадежной для взыскания, регулируется правилами
бухгалтерского учета, а для коммерческих банков - нормативными документами Центрального
банка Российской Федерации.
Общий порядок начисления процентов по ссудной задолженности, в том числе числящейся на
забалансовых счетах, установлен Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке
начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных
средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".
Относительно просроченной ссудной задолженности и процентов по ней, признанных
безнадежными для взыскания и числящихся на забалансовых счетах с целью наблюдения за ними
в течение пяти лет, налоговые последствия для банка возникают только в случае объявления
должника и погашения им просроченной ссудной задолженности, включая проценты по ней.
2. Порядок учета ссудной задолженности, не реальной для взыскания, стоимость которой
выражена в иностранной валюте, включая начисление процентов по ней и курсовых разниц,
отражаемой на забалансовых счетах, регулируется нормативными актами Центрального банка
Российской Федерации.
В соответствии с положениями ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации банк
вправе создавать резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней
задолженности для покрытия убытков по безнадежной задолженности по ссудам и приравненной
к ссудной задолженности.
При этом банк может списать ссудную задолженность, не реальную для взыскания, за счет
резерва на возможные потери по ссудам только при наличии оснований, установленных п. 4.4.
2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 30.06.1997 N 62А, а с 01.08.2004 -
гл. 8 Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П.
В соответствии с указаниями Центрального банка Российской Федерации списанная за счет
резерва ссудная и приравненная к ней задолженность, не реальная для взыскания, не
аннулируется, а отражается на соответствующих забалансовых счетах в течение не менее пяти
лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Пересчет курсовых разниц, возникающих в результате изменения по отношению к рублю
курса иностранных валют, в которых выражена стоимость ссудной и приравненной к ней
задолженности, безнадежной, не реальной для взыскания, числящейся на забалансовых счетах
банка, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли следует производить
только в случае выявления должника и погашения им указанной задолженности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.06.2005
|
