Вопрос: Коммерческий банк (ЗАО) просит дать разъяснения, подлежит ли обложению НДФЛ доход
в виде положительной курсовой разницы, возникающей при продаже (покупке) физическим лицом
иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального курса, установленного Банком России.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу
налогообложения дохода в виде положительной разницы между фактическим курсом продажи
(покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом,
устанавливаемым Банком России, и сообщает следующее.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход
как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую
для физических лиц в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например,
материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными
средствами, упомянутой в пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для
целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом
Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой
разницы), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано,
например, в п.2 ст.250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Однако ст.212 гл.23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда
материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц,
и этот перечень не включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и,
соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных
случаях могут применяться положения ст.40 Кодекса, а также пп.2 п.1 ст.212 Кодекса в
случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику - физическому лицу.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения доходов физических лиц,
исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.02.2005
|
