Вопрос: Организация в качестве агента реализует товары принципала покупателям-
нерезидентам. На валютные счета агента поступает иностранная валюта в оплату товаров,
которая затем перечисляется принципалу за вычетом агентского вознаграждения. Агент должен
учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль возникающие курсовые
разницы исходя из всей суммы иностранной валюты, находящейся на счете, или исходя только
из суммы агентского вознаграждения? Если следует разделять суммы агентского
вознаграждения, и суммы, принадлежащие принципалу, то на основании каких документов
следует осуществлять такое разделение?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/173
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета курсовых разниц, возникающих у организации-агента, реализующей имущество
принципала за иностранную валюту, и сообщает следующее.
Согласно п.11 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Подпункт 5 п.1 ст.265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях гл.
25 Кодекса относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп.7 п.4 ст.271 Кодекса при методе начисления датой признания
внереализационных доходов признается дата перехода права собственности на иностранную
валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего
месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания
расходов в виде отрицательных курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде
положительных курсовых разниц (пп.6 п.7 ст.272 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных средств на валютном
счете на последний день текущего месяца либо на дату перехода права собственности на
иностранную валюту, в зависимости от того, что произошло раньше.
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что п.3 ст.271 Кодекса определяет,
что при признании доходов и расходов методом начисления при реализации товаров (работ,
услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в
извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же
расхода дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в
иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением),
не являются его собственностью, указанные денежные средства не образуют курсовую разницу
у агента.
В данном случае у агента образуется курсовая разница от переоценки агентского
вознаграждения, полученного в иностранной валюте.
Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные средства, находящиеся на его
валютном счете, на те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые
являются собственностью принципала. Основанием для этой операции является агентский
договор, а также первичные документы, применяемые данной организацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.12.2004
|
