Вопрос: Банк просит разъяснить, подлежат ли обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде
курсовой разницы при продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно выше
или ниже курса, официально установленного ЦБ РФ, учитывая, что в Справочнике видов
доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, используемом для
заполнения Справки о доходах физического лица, содержится такой вид дохода, как курсовые
разницы от операций с валютой.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/97
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
налогообложении валютных операций физических лиц и сообщает следующее.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход
как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую
для целей налогообложения доходов физических лиц в соответствии с гл.23 Кодекса.
Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на
иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например,
материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными
средствами, упомянутой в пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для
целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом
Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой
разницы), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе.
Однако ст.212 гл.23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда
материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц,
и этот перечень не включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и,
соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
При этом наличие в Справочнике видов доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.
11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц",
такого вида дохода, как курсовые разницы от операций с валютой, не является само по себе
основанием для налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с
иностранной валютой.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.12.2004
|
