Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в виде
положительной курсовой разницы, образующейся при покупке (продаже) физлицом иностранной
валюты по курсу, который ниже (выше) официального курса, установленного Банком России?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/82
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка и по
вопросу налогообложения положительных разниц между фактическим курсом продажи (покупки)
кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым
Банком России, сообщает следующее.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход
как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую
для физических лиц в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер "материальной выгоды", подобной, например,
материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными
средствами, упомянутой в пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для
целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом
Банка России (то есть о том, что необходимо определять материальную выгоду в виде
"курсовой разницы"), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как
это сделано, например, в п.2 ст.250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Однако ст.212 гл.23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда
материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц,
и этот перечень не включает "курсовые разницы".
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и,
соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных
случаях могут применяться положения ст.40 Кодекса, а также пп.2 п.1 ст.212 Кодекса в
случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику - физическому лицу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.11.2004
|
