Вопрос: Организация - первичный держатель облигаций внутреннего государственного
валютного займа (ОВГВЗ) IV серии - просит разъяснить следующее.
В бухгалтерском учете стоимость ОВГВЗ не пересчитывалась в рубли в связи с изменением
курса ЦБ РФ, поскольку данные ценные бумаги учитывались на счете 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и начиная с 01.01.1995 (с введением Положения о бухгалтерском учете
и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170)
отсутствовали основания для пересчета данных активов. Кроме того, курсовые разницы,
накопившиеся в учете до 01.01.1995, можно было списать только при выбытии ОВГВЗ, а до
выбытия согласно указаниям Минфина России они учитывались на счете 83 (98) "Доходы
будущих периодов". В мае 2003 г. ОВГВЗ IV серии подлежат погашению.
Правомерно ли мы отразим в бухгалтерском учете суммы курсовых разниц, накопленных с 01.
01.1995 по 14.05.2003 (срок погашения), и учтем их при исчислении налога на прибыль за I
полугодие 2003 г.? Как в бухгалтерском учете отражается выбытие указанных облигаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июля 2003 г. N 04-02-05/1/76
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу правильности отражения в
бухгалтерском учете облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) IV
серии и сообщает следующее.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России
от 10.01.2000 N 2н, пересчет стоимости ОВГВЗ, числящихся на счете 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" (в том числе при списании их с бухгалтерского баланса), в связи с
изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не предусмотрен.
Таким образом, курсовые разницы за период с 1 января 1995 г. по 14 мая 2003 г. и при
выбытии указанных облигаций в бухгалтерском учете не образуются. При выбытии указанных
облигаций сумма курсовых разниц, образовавшихся в результате пересчета их стоимости на
отчетные даты за период до 1 января 1995 г., числящаяся на счете 83 "Доходы будущих
периодов", подлежит списанию на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Выбытие финансовых вложений, в том числе ОВГВЗ, в 2003 г. признается в бухгалтерском
учете согласно правилам, установленным ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным
Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Касательно налогового учета ОВГВЗ IV серии сообщаем следующее.
Утративший силу Федеральный закон от 03.03.1999 N 45-ФЗ устанавливал особый порядок
принятия для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте, образовавшимся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.
Указанным Законом было установлено, что независимо от применяемой учетной политики
отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения
они учитывались в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму
указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке
без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым
разницам.
Однако Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
части налогообложения ОВГВЗ (за исключением ОВГВЗ III серии, прошедшей новацию) был
отменен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Соответственно, был отменен и
изложенный выше порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации
(выбытии) ОВГВЗ.
В соответствии с п.2 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы,
повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков
сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
Принимая во внимание положения ст.5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий
выпускались соответственно на 10 и 15 лет, считаем, что первичные владельцы указанных
облигаций вправе исключать из налоговой базы перечисленные выше суммы, что создаст равные
условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.07.2003
|
