Вопрос: Просим разъяснить порядок применения положений гл.25 НК РФ, касающихся исчисления
и отражения в составе внереализационных доходов положительной курсовой разницы, связанной
с пересчетом в рубли стоимости ОВГВЗ.
Учитывая нормы пп.7 п.4 ст.271 и пп.6 п.7 ст.271 НК РФ, надлежит ли проводить
переоценку ОВГВЗ, полученных организациями - владельцами валютных счетов во
Внешэкономбанке в счет "замороженных" валютных средств на этих счетах, на 31.12.2002?
Если такую переоценку необходимо проводить, то за какой период и в каком порядке должна
исчисляться курсовая разница?
В каком порядке должна определяться прибыль (убыток) в целях налогообложения в случае
реализации указанных ОВГВЗ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/1/46
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.15 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в
ст.280 с учетом положений ст.ст.281 и 282 Кодекса.
Пунктом 2 ст.280 определено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных
бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя
из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее
реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При
этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении.
В соответствии с п.10 ст.272 "Порядок признания расходов при методе начисления"
расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Однако, по нашему мнению расходы, выраженные в иностранной валюте, о которых идет речь
в п.10 ст.272, - это не учетная стоимость ОВГВЗ (цена приобретения, как сказано в ст.280),
а расходы, которые организация осуществляет в процессе своей деятельности, приобретая
сырье, материалы, комплектующие и т.п. за валюту или оплачивая различные комиссионные
вознаграждения, в том числе и при продаже ценных бумаг, в иностранной валюте.
Таким образом, в момент реализации или иного выбытия ОВГВЗ с баланса цена приобретения,
по которой данная ценная бумага учитывается у налогоплательщика, пересчитываться не
должна. Пересчет по курсу Центрального банка Российской Федерации делается на дату
реализации. Полученный финансовый результат от операции реализации делится на две части:
доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.
Что касается пп.7 п.4 ст.271 и пп.6 п.7 ст.272 Кодекса, в соответствии с которыми в
состав внереализационных доходов и расходов соответственно включаются суммы положительной
(отрицательной) курсовой разницы от переоценки имущества и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, то сообщаем следующее. Статьи 280, 281,
328 и 329 Кодекса, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности
исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений,
обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте на каждую
отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход
делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции
купли-продажи.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
28.04.2003
|
