Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим дать
разъяснения по следующему вопросу.
Организация, определяющая в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом
начисления, получила от иностранного поставщика товар, стоимость которого выражена в
иностранной валюте, и оплатила его в иностранной валюте.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ на стоимость приобретения
реализованных покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации.
Согласно п.1.3 разъяснений по применению статьи 268 НК РФ, содержащихся в Методических
рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N
БГ-3-02/98, стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы
налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. В
соответствии с п.10 ст.272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ
РФ на дату признания соответствующего расхода.
Анализ приведенных норм гл.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что при реализации
товаров, приобретенных за иностранную валюту, покупная стоимость этих товаров
определяется исходя из договорной цены (выраженной в иностранной валюте), исчисленной по
курсу соответствующей валюты на дату реализации этих товаров.
В связи с изложенным просим разъяснить порядок определения в целях налогообложения
прибыли выраженной в иностранной валюте покупной стоимости товаров, как оплаченных
иностранному поставщику, так и не оплаченных.
Пользователи СС "КонсультантФинансист"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/63
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы на
реализацию (издержки обращения) в соответствии со ст.320 Налогового кодекса Российской
Федерации. При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров,
которая учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 настоящего Кодекса.
Подпунктом 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок
включения в налоговую базу расходов организации по приобретению реализованных покупных
товаров. Согласно вышеуказанной норме при реализации покупных товаров налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от такой реализации на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Стоимость приобретения товаров формируется исходя из цен их приобретения, включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные обоснованные и документально
подтвержденные затраты, связанные с приобретением товаров, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
В соответствии со ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации при определении
налоговой базы по методу начисления расходы признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы, выраженные в иностранной валюте,
для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
В соответствии с п.11 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации в состав
внереализационных доходов организации включаются доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. В
связи с тем что товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не относятся к
валютным ценностям, они не переоцениваются. Расходы по приобретению товаров принимаются
по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату передачи права
собственности на товары.
С учетом изложенного у организации, применяющей метод начисления, покупная стоимость
товаров (как оплаченных, так и не оплаченных), приобретенных за иностранную валюту, для
целей налогообложения определяется исходя из договорной стоимости их приобретения,
пересчитанной в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату оприходования товаров.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.08.2002
|
