Вопрос: По результатам документальной проверки нашего предприятия за 1999 и 2000 гг. ИМНС
России по району было вынесено решение о доначислении налога на прибыль, а также штрафных
санкций в связи с тем, что налоговой инспекцией не были приняты к налогообложению
отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки задолженности по валютному
кредиту банка, отраженные в бухгалтерском учете на отчетную дату. По мнению налоговой
инспекции, в состав внереализационных расходов могут быть включены только курсовые
разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Под валютными счетами в этом
случае понимается балансовый счет 52 "Валютный счет", а под валютными операциями -
операции полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности,
выраженной в иностранной валюте, со ссылкой только на абз.1 п.11 ПБУ 3/2000 (п.4.1 ПБУ
3/95).
Правомерно ли это?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2001 г. N 04-02-05/1/180
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Основные принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации определяются
Законом Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле".
Пункт 9 ст.1 указанного Закона определяет, что к текущим валютным операциям относятся
в том числе получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, а п.
10 к валютным операциям, связанным с движением капитала, относит предоставление и
получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте
Российской Федерации - в рублях.
Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница - это разница между
рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату
исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий
отчетный период.
Пунктом 7 указанного Положения предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в
кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных
документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным
обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого
финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или
иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции
в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям
по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как
внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к
бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса
рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской
Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях,
определенных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Таким образом, курсовые разницы в полном объеме относятся на
финансовый результат, определяющий валовую прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
18.10.2001
|
