Вопрос: ЗАО в 1996 г. получило банковский кредит в иностранной валюте. С момента
получения по настоящее время кредит обществом не возвращен, не будет он погашаться и в
2001 г.
В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженная в иностранной
валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.
В соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных
доходов (расходов) при формировании финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по
валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
В соответствии с п.2 ст.2 Закона о налоге на прибыль валовая прибыль как объект
налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
По нашему мнению, курсовые разницы, возникающие при пересчете данного обязательства в
рубли на конец отчетного периода, соответственно уменьшают или увеличивают
налогооблагаемую прибыль.
Просьба дать разъяснения по затронутому вопросу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2001 г. N 04-02-05/1/138
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в
валюте Российской Федерации - рублях.
Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н, курсовая разница - это разница
между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и
обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В соответствии с п.7 указанного Положения пересчет стоимости денежных знаков в кассе
организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов,
краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с
юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской
Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в
иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям
по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как
внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к
бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса
рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской
Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях,
определенных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Таким образом, курсовые разницы в полном объеме относятся на
финансовый результат, определяющий валовую прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
13.07.2001
|
