Вопрос: Банк просит разъяснить порядок налогообложения налогом на пользователей автодорог:
а) доходов в виде положительных курсовых разниц, полученных в результате купли -
продажи иностранной валюты, а также переоценки иностранной валюты;
б) дохода, возникшего в результате переоценки государственных ценных бумаг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2001 г. N 04-05-11/55
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом
налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка,
полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
Порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог банками определен п.33.
1 Инструкции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. N
59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Согласно
данному пункту Инструкции банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на
пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг.
Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части государственных
краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к
банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных
резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом
ограничений, установленных настоящим пунктом Инструкции.
Согласно ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" купля - продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, то
есть непосредственно к основной деятельности банка.
Порядок отражения на счетах кредитных организаций операций, связанных с покупкой -
продажей иностранной валюты, устанавливается правилами Центрального банка Российской
Федерации, в частности Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от
18 июня 1997 г. N 02-263.
Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков,
осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом особенностей определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, установленных указанным выше
Положением.
Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных разниц
при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного
Банком России, для кредитных организаций являются доходами от проведения банком операций
с иностранной валютой, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль в соответствии с п.10 разд.I указанного Положения, и подлежит обложению
налогом на пользователей автомобильных дорог.
Доход, полученный в виде положительной курсовой разницы в результате изменения курса
иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте на финансовых результатах, следует относить к п.57 разд.III указанного
Положения.
Что касается дохода банка, возникшего в результате переоценки государственных ценных
бумаг, то он включается в состав доходов банка и учитывается в соответствии с п.13 разд.I
указанного Положения.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
06.07.2001
|
