Вопрос: В 1997 г. между ООО и АО - немецким поставщиком был заключен контракт на условиях
СIP - российский город N. В связи с изменением курса валюты в 1998 г. ООО не смогло в
срок выполнить свои обязательства перед АО.
Между ООО и АО было заключено дополнительное соглашение к контракту об отсрочке
платежей.
Уменьшает ли базу по налогу на прибыль отрицательная курсовая разница по не
исполненным в срок обязательствам, выраженным в иностранной валюте? (Имеются
дополнительное соглашение к договору поставки об отсрочке платежа, дополнения в паспорте
импортной сделки.)
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в
валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации
и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в
результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по
валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н, предусмотрено, что курсовые разницы
(кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала
организации) подлежат зачислению на финансовые результаты по мере их принятия к
бухгалтерскому учету.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" курсовые разницы по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте (положительные и отрицательные) подлежат налогообложению в том же
порядке, в каком они учитываются организацией при формировании валовой прибыли по
правилам бухгалтерского учета, то есть с положительной курсовой разницы исчисляется налог
на прибыль, а отрицательная курсовая разница уменьшает сумму налога на прибыль.
В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г.
(сопровождавшегося резким падением курса национальной валюты) и избежания ситуации, при
которой значительное количество предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с
невозможностью мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных средств
для расчетов с бюджетами, Министерством финансов Российской Федерации совместно с
заинтересованными министерствами и ведомствами были подготовлены во исполнение поручения
Правительства Российской Федерации предложения, предусматривающие временное изменение
действующего порядка налогообложения курсовых разниц.
Был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Этим Законом, в частности, предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы для
исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31
декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых
разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму
указанного превышения;
в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке
без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым
разницам.
Предпринятые Правительством Российской Федерации меры позволили сгладить негативные
последствия августовского кризиса как для российских, так и для иностранных компаний,
действующих на российском рынке, при минимально возможных потерях для бюджета.
С 1 января 1999 г. (и по настоящее время) курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общеустановленном
порядке (в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 и
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений)).
Действующий в настоящее время порядок налогообложения курсовых разниц в Российской
Федерации соответствует международной практике и принципам международных стандартов
финансовой отчетности.
21.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
|
