Вопрос: Согласно п.5 ст.6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций": "Для
предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового
бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в
течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств
резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено
законодательством РФ). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции
(работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам,
предусмотренный п.14 ст.2 настоящего Закона."
Собрание акционеров ОАО постановило убытки за 1998 финансовый год покрывать в течение
1999-2003 гг. из прибыли.
Входят ли в перечень "других аналогичных по назначению фондов" при определении суммы
для покрытия убытка фонд накопления, фонд потребления, добавочный капитал (эмиссионный
доход), добавочный капитал (прирост стоимости имущества по переоценке), добавочный
капитал (безвозмездно полученные ценности)?
Возможно ли использование льготы не в течение пяти лет после получения убытка, а в
более короткие сроки (год и т.д.)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о порядке определения размера
убытка, полученного по итогам за предыдущий налоговый период, который может быть принят
при предоставлении льготы по налогу на прибыль, и сообщает следующее.
Согласно п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем
году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных
по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли,
направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные
предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г.
принимается также убыток по курсовым разницам, определенный п.14 ст.2 указанного выше
Закона Российской Федерации.
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли,
убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на
оплату труда по сравнению с нормированной величиной, а также убытки, возникшие от
превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской
Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом
общества, но не менее 15% от его уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения
облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Под другими аналогичными по назначению фондами в п.5 ст.6 Закона Российской Федерации
от 27.12.1991 N 2116-1, средства которых в обязательном порядке направляются на покрытие
убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за предшествующий год,
понимаются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и
используемые для покрытия убытков и погашения обязательств.
Понятие "других аналогичных по назначению фондов", по нашему мнению, не может
распространяться на свободные средства фондов накопления и потребления, добавочный
капитал.
Вышеприведенная норма налогового законодательства предусматривает возможность
направления на погашение убытка прибыли по частям в течение последующих пяти лет после
года, по итогам которого получен убыток. Это означает, что сумма убытка, на покрытие
которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными
долями на последующие пять лет.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с
начала года или по итогам за год) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой
части убытка, подлежащего покрытию в результате предоставления льготы по налогу на
прибыль.
28.04.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
|
