Вопрос: ООО занимается торговой деятельностью, в том числе поставляет
телекоммуникационное оборудование в Республику Беларусь. Местом происхождения
вышеуказанного оборудования являются Швеция, Дания и т.д. То есть поставляемое
телекоммуникационное оборудование - нероссийского происхождения. В соответствии с Законом
от 28.12.2004 N 181-ФЗ Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики
Беларусь от 15.09.2004 распространяется только на товары, страной происхождения которых
является территория России или Белоруссии. Следовательно, если товар произведен в любой
другой стране, НДС нужно уплачивать по правилам, установленным ст. 164 НК РФ. А именно,
нероссийские товары, экспортированные в Белоруссию, облагаются НДС по ставке 0%, и чтобы
подтвердить право на применение нулевой ставки, нужно представить в налоговую инспекцию
пакет документов, которые перечислены в ст. 165 НК РФ. Среди этих документов указана
грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, который
выпустил товары в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа. Между тем в
Белоруссию товары ввозятся без оформления таможенной декларации, без проставления отметок
таможенных органов на любых других документах (грузовой накладной, международной грузовой
накладной и т.д.), так как и Белоруссия, и Россия являются участниками Таможенного союза,
между которыми таможенный контроль отменен.
Просим разъяснить, каким образом и с помощью каких документов возможно подтверждение
факта экспорта в Белоруссию товаров нероссийского производства для подтверждения права на
применение ставки НДС 0 процентов.
В случае если подтвердить право на нулевую ставку НДС невозможно, каким образом
рассчитывается сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет: по ставке 18% на общую сумму
договора или по расчетной ставке 18/118?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2005 г. N 03-04-08/320
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, не происходящих с
территории Российской Федерации и реализуемых на территорию Республики Беларусь, и
сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2004 N
181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" в отношении товаров, не происходящих с
территории Российской Федерации и реализуемых на территорию Республики Беларусь, нормы
данного Соглашения не применяются.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится при
реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. При этом ст. 165 Кодекса
перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в отношении вышеуказанных товаров, не установлен.
Таким образом, при реализации товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации и вывозимых на территорию Республики Беларусь, должны применяться ставки налога
в размере 10 или 18 процентов. При этом на основании п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога на
добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определяемая в соответствии с нормами ст. 154 Кодекса, и согласно п. 1 ст.
168 Кодекса предъявляется к оплате покупателю указанных товаров.
Что касается таможенного оформления товаров, происходящих из третьих стран и вывозимых
с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Беларусь,
то такое оформление осуществляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что п. 14 ст. 1 Федерального закона 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., предусмотрен
перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики Беларусь. В данный
перечень включены таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного
органа, подтверждающего факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, копия
заявления об уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию
Республики Беларусь с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт
уплаты этого налога, а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с
отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров
под таможенный режим экспорта.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.11.2005
|
