Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий экспорт товаров в Беларусь, просит
разъяснить следующее.
В соответствии с п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке,
предусмотренном национальным законодательством в отношении товаров, вывозимых с
территории государства в таможенном режиме экспорта.
В соответствии с НК РФ налоговые вычеты по НДС при экспорте товаров предоставляются
налогоплательщику в том числе при представлении в налоговые органы РФ ГТД с отметкой
таможенного органа. Поскольку при экспорте товаров в Беларусь таможенное оформление
отсутствует, будет ли предоставлено налогоплательщику право на налоговые вычеты без
представления ГТД?
Для обоснования применения ставки 0% в налоговые органы одновременно с декларацией
подается выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки. Поскольку
белорусский покупатель удерживает с дохода предпринимателя подоходный налог в размере 20%
от суммы поставки, предприниматель получает только 80% от суммы поставки. Можно ли в этом
случае получить право на применение ставки 0% на всю сумму поставки или только на 80%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2005 г. N 03-04-08/71
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о порядке
применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, сообщает следующее.
Согласно ст. 2 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при экспорте
товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии
документального подтверждения факта экспорта. При этом в соответствии с положениями ст. 1
Соглашения под экспортом понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость, с территории государства одной Стороны на территорию
государства другой Стороны.
Порядок подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость
в размере 0 процентов при экспорте товаров установлен нормами разд. II "Порядок
применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской
Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью
Соглашения.
Так, п. 2 указанного разд. II Положения установлен перечень документов, которые
российский налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан представить в
налоговые органы для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость. Данным перечнем грузовая таможенная декларация не предусмотрена.
Как правомерно указано в письме, в соответствии с п. 1 разд. II Положения
налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным
законодательством в отношении товаров, вывозимых с территории государства в таможенном
режиме экспорта.
Положениями ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг),
использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, принимаются к
вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур,
выставленных поставщиками, отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих
фактическую реализацию товаров на экспорт, а также документов, подтверждающих уплату сумм
налога на добавленную стоимость поставщикам.
Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость по принятым на учет
товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров на
территорию Республики Беларусь, осуществляется на основании налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, форма которой утверждена
Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 (с учетом разъяснений Минфина России от
10.02.2005 N 03-04-08/21), при наличии документов, предусмотренных п. 2 разд. II
Положения, счетов-фактур, выставленных поставщиками указанных товаров (работ, услуг), и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость этим
поставщикам.
Что касается применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации
товаров на территорию Республики Беларусь в случае частичного поступления выручки за
реализованный товар, то на основании п. 2 разд. II Положения одним из документов,
подтверждающих применение данной налоговой ставки, является выписка банка (ее копия) о
фактическом поступлении выручки от покупателя экспортируемого товара на счет
налогоплательщика. В связи с этим в указанном случае нулевая ставка налога на добавленную
стоимость применяется только в части товаров, фактически оплаченных белорусскими
покупателями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28.03.2005
|
