Вопрос: Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса РФ внесены изменения. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК
РФ в новой редакции определено, что в розничной торговле стоимость оплаченных поставщику
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах для исчисления
единого налога по мере их реализации. Однако в розничной торговле товары учитываются по
продажным ценам, включающим торговую надбавку. Количественно-суммовой учет невозможно
осуществить, поскольку при наличных расчетах с покупателями возникает лишь один учетный
первичный документ - чек контрольно-кассовой техники, в котором не указаны наименование
проданного товара, его количество, покупная цена, поставщик товара и состояние расчетов с
ним.
В новой редакции пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщику также предложено для
целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара. Однако в п. 16 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, установлено, что названные
методы оценки покупных товаров применяется только при отпуске материалов и сырья в
производство с оговоркой "кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости".
Просьба разъяснить, каким образом организации, осуществляющие розничную торговлю, на
практике смогут реализовать с 1 января 2006 г. нормы, изложенные в измененной редакции пп.
2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/75
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары,
приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В то же
время организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку
приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
На организации, учитывающие приобретенные товары по продажной стоимости, не
распространяются положения п. 16 ПБУ 5/01 об оценке товаров: по себестоимости каждой
единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени
приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Однако в налоговом учете организации, осуществляющие розничную торговлю, учитывают
товары по стоимости их приобретения. Об этом указывается в ст. ст. 268, 320 и 346.17
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Оценка товаров осуществляется
по выбору налогоплательщика одним из перечисленных выше методов.
При этом организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, согласно ст. 320
Кодекса, не учитывают в составе расходов стоимость приобретения товаров, отгруженных, но
не реализованных на конец месяца.
Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают
доходы и расходы кассовым методом, постольку товары у них признаются реализованными на
дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного
имущества или неимущественных прав (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
Поэтому в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 346.17 Кодекса п. 7 ст. 1
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации", с 1 января 2006 г.
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, обязаны учитывать расходы по
приобретению товаров по мере их реализации одним из приведенных выше способов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.09.2005
|
