Вопрос: ООО осуществляет экспортно-импортные операции с алкогольной продукцией и имеет
генеральную лицензию на импорт алкогольной продукции. При получении лицензии, в течение
срока ее действия (ежегодно), а также при продлении действия лицензии в установленном
порядке уплачивается лицензионный сбор в соответствии с Федеральным законом от 08.01.1998
N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции".
Налоговый орган по месту учета ООО полагает, что на основании ст. 4 указанного Закона
данный сбор связан не с самим фактом выдачи лицензии, а с периодом ее действия. Поэтому,
по мнению налогового органа, ежегодный порядок уплаты сбора означает, что уплаченная
сумма сбора должна не учитываться в расходах организации в момент его уплаты, а
списываться на расходы равными долями в течение 12 месяцев в размере 1/12 уплаченной
суммы сбора.
В связи с изложенным ООО просит разъяснить:
1) в каком порядке подлежит уплате сбор за выдачу вышеуказанной генеральной лицензии;
2) в каком порядке включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли
организацией, утвердившей в учетной политике метод начисления, сумма уплаченного сбора -
в момент ее фактической уплаты или в равными частями в течение всего срока действия
лицензии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/399
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции" лицензии выдаются, в частности, на экспорт алкогольной
продукции; импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
пищевой продукции.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и
право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной
продукции" сбор за выдачу лицензий на право закупки по импорту, хранения и оптовой
реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции взимается в размере
1000 установленных законом минимальных размеров оплаты труда за разовую лицензию и 15 000
установленных законом минимальных размеров оплаты труда за генеральную лицензию.
Сбор уплачивается плательщиком самостоятельно ежегодно - один раз за каждый год
действия лицензии (ст. 4 указанного Закона).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и
сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
При этом датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное
не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов) для
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, сбор за выдачу лицензии на право закупки по импорту, хранения и оптовой
реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции уплачивается раз в
год за каждый год действия лицензии. При исчислении налогооблагаемой прибыли организацией,
утвердившей в учетной политике метод начисления, сумма сбора учитывается в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.11.2005
|
