Вопрос: Банк просит разъяснить следующие вопросы.
1. Признаются ли расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
расходы организации по обучению директора, имеющего высшее экономическое образование, по
программе профессиональной переподготовки МВА - "Топ-Менеджер" с присвоением
дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования"? Учебное заведение имеет
лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального
образования Министерства образования РФ. Программа МВА - "Топ-Менеджер" также имеет
лицензию Министерства образования РФ и прошла государственную аккредитацию, о чем имеется
соответствующее свидетельство. Успешно завершившие образование слушатели получают диплом
государственного образца о дополнительном (к высшему) образовании с присвоением
квалификации "Мастер делового администрирования - Master of Business Administration/MBA".
2. Возникает ли в данном случае у банка обязанность уплаты ЕСН и удержания НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 03-03-04/2/35
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания для целей налогообложения расходов на обучение директора, имеющего высшее
образование, по программе профессиональной подготовки "МВА - "Топ-Менеджер" и сообщает
следующее.
1. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.
В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки
специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571,
профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом
дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного
образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения
квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего
профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим
лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по
профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих
законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной
подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более
эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то
расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
С учетом информации, приведенной в запросе, по нашему мнению, расходы на обучение
директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной
переподготовки МВА - "Топ-Менеджер" могут быть учтены в указанном выше порядке.
2. Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального
уровня работников.
В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость
профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет
работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение
квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости
- обязательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным
договором, соглашениями, трудовым договором.
Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"
определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение
обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня
обучающегося.
Повышение квалификации специалистов организуется в целях их теоретических и
практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с
образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной
деятельности.
Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной
подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося
образования не облагается налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией
указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2005
|
