Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд (далее - Фонд) осуществляет выплаты
негосударственных пенсий участникам путем перечисления им денежных средств на лицевые
счета в банках.
В ряде случаев возникают ситуации, когда выплаченная пенсия возвращается в Фонд. Так,
например, в декабре 2004 г. Фондом были перечислены суммы пенсий, часть которых из-за
ошибок в реквизитах, закрытия физическим лицом счета в банке в связи с переездом на
другое место жительства и по другим подобным причинам не были получены пенсионерами и
возвращены Фонду. В январе 2005 г. эти суммы вновь были перечислены этим физическим лицам
по уточненным реквизитам.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных
пенсионных фондах" негосударственная пенсия - это денежные средства, регулярно
выплачиваемые участнику в соответствии с условиями пенсионного договора. Сумма
невыплаченной пенсии является кредиторской задолженностью, которая обусловлена не
договором негосударственного пенсионного обеспечения, а возникла на основании банковских
документов. Суммы такой кредиторской задолженности подлежат повторной выплате участнику.
Подлежат ли обложению НДФЛ повторные выплаты пенсий, которые первоначально были
выплачены до 1 января 2005 г., то есть в том периоде, когда НДФЛ с пенсий не уплачивался?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/99
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПФ (далее -
Фонд) и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 N 204-ФЗ (далее - Закон) часть вторая
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена ст. 213.1 "Особенности
определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами".
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы
учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона п. 2 ст. 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г.
Поскольку Кодекс регулирует только налоговые правоотношения, то суммы пенсий,
выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц с 1 января 2005 г. независимо от даты возникновения отношений по
негосударственному пенсионному обеспечению.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в
денежной форме (за исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц.
Следовательно, пенсии, перечисленные негосударственными пенсионными фондами до 1
января 2005 г. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, не
облагаются налогом на доходы физических лиц.
Из письма следует, что в декабре 2004 г. Фондом были перечислены суммы пенсий, часть
которых из-за ошибок в реквизитах, закрытия физическим лицом счета в банке в связи с
переездом на другое место жительства и по другим подобным причинам не были получены
пенсионерами и возвращены Фонду. В январе 2005 г. эти суммы вновь были перечислены этим
физическим лицам по уточненным реквизитам.
В случае если выплаты пенсий фактически были произведены Фондом до 1 января 2005 г. и
это можно подтвердить документами (бухгалтерскими, платежными и другими документами
установленного образца), на основании которых можно идентифицировать получателя платежа,
сумму и назначение платежа, а также имеются соответствующие записи в именных пенсионных
счетах, то при повторном перечислении пенсий по уточненным реквизитам в 2005 г. они не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2005
|
