Вопрос: Иностранное юридическое лицо, не имеющее на территории РФ постоянного
представительства, является владельцем товарного знака, зарегистрированного Роспатентом.
Согласно лицензионному договору, заключенному между указанным юрлицом и российской
организацией, российская организация выступает в качестве лицензиата и использует в своей
предпринимательской деятельности товарный знак иностранной организации, в связи с чем
уплачивает ей лицензионное вознаграждение.
Указанная российская организация (лицензиат) заключает сублицензионный договор с
украинской организацией (сублицензиатом), согласно которому сублицензиат использует
товарный знак в своей предпринимательской деятельности и уплачивает лицензиату
сублицензионное вознаграждение.
В целях налогообложения НДС является ли местом реализации в данных двух случаях
территория РФ или территория иностранного государства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2005 г. N 03-04-08/52
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица лицензии
на пользование товарным знаком на основании лицензионного договора, а также при
реализации услуг по переуступке лицензии на пользование товарным знаком согласно
сублицензионному договору, сообщает следующее.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен ст.148 Кодекса. Так, согласно пп.4 п.1 данной статьи
Кодекса местом реализации услуг по переуступке лицензий, торговых марок или иных
аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ
(услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом
реализации услуг по переуступке лицензии на пользование товарным знаком, приобретаемых
российской организацией у иностранной организации, осуществляющей деятельность за
пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и,
соответственно, указанные услуги подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст.161 Кодекса российские организации, приобретающие у иностранных
лиц работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации,
являются налоговыми агентами, обязанными исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет
налог на добавленную стоимость из дохода, перечисляемого иностранным лицам.
В случае если российская организация на основании сублицензионного договора
переуступает лицензию на использование товарного знака, ранее приобретенную у
иностранного лица, другому иностранному лицу, осуществляющему деятельность за пределами
территории Российской Федерации, то на основании вышеуказанных норм Кодекса местом
реализации такой услуги территория Российской Федерации не признается и, соответственно,
данная операция не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.03.2005
|
