Вопрос: Банк предоставил индивидуальному предпринимателю кредит с уплатой процентов по
ставке, влекущей доход в виде экономии на процентах. Является ли банк в данном случае
налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать налог на доходы физических лиц в виде
материальной выгоды?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2002 г. N 04-04-06/138
На письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с п.2 ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определение налоговой базы при получении дохода в
виде материальной выгоды, выраженной в виде экономии на процентах при получении заемных
(кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов, но не
реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).
Согласно ст.ст.26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию,
выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с
материальной выгоды, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании
нотариально удостоверенной доверенности.
В случае назначения организации в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой
уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации,
уполномоченного представителя, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на
основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в
котором был получен доход.
В рассматриваемом случае, по нашему мнению, если коммерческий банк был назначен
уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя в отношениях по уплате
налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, то он выступает в качестве
налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по
представлению сведений о доходах в налоговые органы, в противном случае - налог
исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем на основании налоговой
декларации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
11.07.2002
|
