Вопрос: В соответствии со ст.ст.656 - 664 ГК РФ по договору аренды предприятия в целом
как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное
владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие
входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в
пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные
средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями,
сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с
предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и
другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него
долги, относящиеся к предприятию. При этом арендатор вправе без согласия арендодателя
продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные
ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и
т.п.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом
Минфина России от 20.07.1998 N 33н, разработаны в соответствии с ПБУ 6/97, которое
утратило силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н, утвердившего
ПБУ 6/01, поэтому они могут применятся в части, не противоречащей ПБУ 6/01. При этом ПБУ
6/01 не устанавливает порядка учета арендованного имущества.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, предусмотрено, что арендованные основные средства подлежат учету на счете 001
"Арендованные основные средства".
В то же время в соответствии с п.86 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, имущество по
договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором
по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды
предприятия.
Согласно п.47 Методических указаний арендатор начисляет амортизацию по имуществу по
договору аренды предприятия в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в
организации на праве собственности.
Правильно ли мы считаем, что:
- имущество, передаваемое в составе предприятия как имущественного комплекса по
договору аренды согласно ст.ст.656 - 664 ГК РФ, учитывается на балансе арендатора как
собственное имущество, в том числе амортизация начисляется арендатором, а не
арендодателем;
- налог на имущество по имуществу, полученному по договору аренды предприятия,
начисляется и уплачивается арендатором;
- амортизация по амортизируемому имуществу, полученному по договору аренды предприятия,
включается в состав расходов арендатора, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2002 г. N 04-02-06/3/41
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопросов сообщает
следующее.
Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает аренду предприятия в целом как
имущественного комплекса как самостоятельный предмет правового регулирования. Специальные
нормы, предусматривающие особенности аренды предприятий, объединены в отдельный параграф
Гражданского кодекса Российской Федерации, подчеркивая специфику данного вида аренды.
Гражданским кодексом Российской Федерации установлены жесткие требования к форме
договора аренды предприятия как имущественного комплекса: составление единого документа в
письменной форме, его нотариальное удостоверение и обязательная государственная
регистрация договора. Причем несоблюдение формы договора влечет его недействительность.
В соответствии со ст.656 Гражданского кодекса Российской Федерации материальные
ценности, относящиеся к оборотным средствам предприятия (запасы сырья, материалов,
топлива и т.п.), арендодатель может передавать в аренду вместе с предприятием только в
порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором аренды.
В письме нечетко отмечены права арендатора. Согласно ст.660 Гражданского кодекса
Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия, арендатор
вправе без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное
пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного
предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору
аренды другому лицу при условии, что это не влечет уменьшения стоимости предприятия и не
нарушает других положений договора аренды предприятия.
Кроме того, считаем необходимым отметить, что без наличия договора аренды и условий,
оговоренных в договоре аренды, дать конкретный однозначный ответ на письмо не
представляется возможным. Поэтому в ответе изложены теоретические аспекты проблемы
налогообложения аренды предприятия в целом как имущественного комплекса.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета при аренде предприятия как
имущественного комплекса весь имущественный комплекс, переданный по договору аренды,
учитывается арендатором на его балансе, т.е. арендатор принимает арендованное предприятие
на свои счета учета активов и обязательств.
Согласно п.47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. изменений от 28.03.2000),
для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по имуществу по договору аренды
предприятия осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств,
находящихся в организации на праве собственности.
Исходя из того, что в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета имущество,
передаваемое по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса,
учитывается на балансе арендатора, налог на имущество начисляется и уплачивается
арендатором.
Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем
начисления амортизации.
Учитывая, что в соответствии со ст.656 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для
предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить за плату во
временное владение и пользование арендатору предприятие как имущественный комплекс, т.е.
переход права собственности на это предприятие от арендодателя к арендатору по договору
аренды предприятия не происходит, то согласно положениям гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации начисление амортизации по амортизируемому имуществу арендуемого
предприятия в целях налогообложения производит арендодатель (т.е. собственник
предприятия).
В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Таким образом, арендатор вправе арендную плату за временное владение и пользование
предприятием как имущественным комплексом по договору аренды относить на расходы,
связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом при расчете
арендных платежей в их состав арендатором включаются и амортизационные отчисления,
начисленные по имуществу, входящему в имущественный комплекс предприятия.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.06.2002
|
