Вопрос: Организация осуществляет реализацию товаров по государственным контрактам
общеобразовательным школам, колледжам, лицеям, военным училищам, детским садам и
интернатам. При этом оплата товаров производится за счет бюджетных средств. Правомерно ли
деятельность организации относить к розничной торговле и переводить на уплату ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/396
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием,
позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с
личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако, в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения
сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля
за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Если при реализации товаров по государственным контрактам общеобразовательным школам,
колледжам, лицеям, военным училищам, детским садам и интернатам организацией выписываются
накладные, выставляются счета-фактуры с выделением в них сумм налога на добавленную
стоимость, то такая деятельность к розничной торговле для целей налогообложения не
относится и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.08.2006
|
