Вопрос: Учреждение в соответствии с уставом осуществляет бюджетную и предпринимательскую
деятельность. Собственного здания учреждение не имеет. На основании трехстороннего
договора безвозмездного пользования, заключенного с органом исполнительной власти
(департаментом имущественных отношений области) и первичным арендатором, организация
занимает часть помещений здания, находящегося на балансе департамента, возмещая
коммунальные расходы первичному арендатору.
Включается ли у организации на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных
доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в целях
исчисления налога на прибыль? Как определяется величина дохода в данном случае?
Существуют ли отличия в порядке учета дохода в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом для учреждений, имеющих бюджетное финансирование и осуществляющих
предпринимательскую деятельность?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2006 г. N 03-03-04/4/100
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного
пользования, соответственно, применяются правила о договоре аренды.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно
получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей
налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует
рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное
пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав
внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже
определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном
получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в
том числе права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование
имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Исключений из указанного порядка для организаций, имеющих бюджетное финансирование, не
имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.06.2006
|
