Вопрос: Источниками финансирования деятельности государственного научного учреждения -
НИИ Российской академии сельскохозяйственных наук являются средства федерального бюджета
и средства от предпринимательской деятельность (ведется раздельный учет доходов и
расходов). Наряду с основными направлениями своей деятельности (селекция и семеноводство)
учреждение занимается производством сельскохозяйственной продукции.
Включаются ли средства федерального бюджета в общий доход от реализации товаров (работ,
услуг) при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в части
применения льготной системы налогообложения для сельскохозяйственного товаропроизводителя
(единый сельскохозяйственный налог)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской
Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны
включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по данному
налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных
прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из
положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности относятся, в частности, суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций (пп. 3 п. 2 ст. 251 Кодекса).
При этом учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления
управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и
финансируемая им полностью или частично (п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В этой связи средства, полученные государственным научным учреждением из федерального
бюджета, не учитываются при определении объекта обложения единым сельскохозяйственным
налогом.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что организации, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы,
услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое
финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту
своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой
Министерством финансов Российской Федерации (п. 14 ст. 250 Кодекса).
Кроме того, средства федерального бюджета не включаются в общий доход от реализации
товаров (работ, услуг) при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной
продукции в целях возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, поскольку получение некоммерческой организацией данных средств
доходами от реализации товаров (работ, услуг) не является.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.05.2005
|
