Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие (МУП) просит разъяснить.
1. Между администрацией города и МУП заключен договор на выполнение работ по
техническому обслуживанию, текущему ремонту внутридомовых сетей электрооборудования и
дворового освещения. В соответствии с договором администрация обеспечивает поступление на
счет МУП средств из местного бюджета в виде субсидий на возмещение убытков при оказании
услуг населению города, проживающему в муниципальном жилом фонде. Если МУП финансируется
из местного бюджета путем возмещения убытка, который возникает, когда органы местного
самоуправления выступают в роли заказчика на выполнение данных услуг и утверждают на них
тарифы ниже себестоимости (т.е. эти тарифы являются не экономически обоснованными, а
регулируемыми), облагаются ли суммы, полученные на покрытие убытков, НДС?
2. На основании каких документов и в каком размере МУП имеет право отнести к расходам,
уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, оплату стоимости проезда работников,
работающих в районах Крайнего Севера, к месту использования отпуска личным
автотранспортом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2005 г. N 03-03-01-04/1-11
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным
вопросам налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу 1.
Согласно пп.1 п.1 ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
независимо от источника финансирования.
В соответствии с п.2 ст.154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом
дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база
определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации.
Кроме того, согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения
доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается денежных средств, выделяемых из бюджета на покрытие фактических убытков,
связанных с применением государственных регулируемых цен производителями товаров (работ,
услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются,
поскольку получение таких средств не связано с оплатой реализуемых товаров.
По вопросу 2.
В соответствии с п.7 ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда,
принимаемые в целях налогообложения, включаются, среди прочего, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации
и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в
два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах
территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за
исключением такси). Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту
использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим
путем.
Пунктом 39 Инструкции "О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций
лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам
Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами", утвержденной
Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2, предусмотрено возмещение указанных расходов в
том же порядке, что и при возмещении расходов по проезду при непредставлении проездных
документов.
Возмещение этих расходов осуществляется по наименьшей стоимости проезда кратчайшим
путем при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности.
Такими документами могут быть справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном
пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами.
Наименьшей стоимостью проезда следует считать стоимость проезда в общем вагоне
пассажирского поезда согласно справке соответствующих подразделений ОАО "Российские
железные дороги" или транспортного агентства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.01.2005
|
