Вопрос: Просим разъяснить порядок учета в целях обложения налогом на прибыль расходов по
оплате проезда к месту использования отпуска и обратно членов семей работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
2001 и 2002 гг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/26
Департамент налоговой политики на запрос по вопросу учета в целях налогообложения
расходов по оплате проезда к месту использования отпуска и обратно членов семей
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, сообщает следующее.
Статьей 33 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для
лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
(далее - Закон) установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет
предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси),
а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг. Предприятия, учреждения, организации
также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников
независимо от времени использования ими отпуска.
В соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.1992 N 552, затраты на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно,
включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, включались в себестоимость продукции (работ,
услуг) в составе затрат на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно
членов семей лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
должны были производиться за счет средств работодателя.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1997 N 1664 "О
реформировании системы государственной поддержки районов Севера" повышение
ответственности работодателей в решении социальных проблем районов Севера определено как
одно из необходимых направлений системы государственной поддержки районов Севера. Этим
Постановлением Правительства Российской Федерации (п.4) поручено Министерству труда и
социального развития Российской Федерации и ряду других министерств и ведомств с участием
заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной
власти субъектов Российской Федерации разработать и утвердить рекомендации по заключению
трудового договора (контракта), отражающего специфику регулирования социально - трудовых
отношений в условиях Севера.
В соответствии с разработанными в этой связи Рекомендациями по заключению трудового
договора (контракта), отражающими специфику регулирования социально - трудовых отношений
в условиях Севера, утвержденными Постановлением Министерства труда и социального развития
Российской Федерации от 23.07.1998 N 29, в трудовом договоре (контракте)
предусматриваются, в частности, права и обязанности работодателя. Права и обязанности
работодателя должны формулироваться в соответствии с требованиями законодательства,
соглашениями и коллективными договорами, действующими в организации.
Пунктом 5 Рекомендаций определено, что трудовые договоры (контракты), заключаемые с
работниками организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, должны отражать льготы и компенсации, предоставляемые им в соответствии с
Законом Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". В
частности, должна предусматриваться оплата один раз в два года проезда работника к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, оплата стоимости
провоза багажа (до 30 кг), а также стоимости проезда и провоза багажа членов семьи
работника независимо от времени использования им отпуска.
В качестве источников финансирования затрат на государственные гарантии
законодательством предусмотрены, в частности, бюджеты субъектов Российской Федерации и
местных органов власти.
Учитывая, что законодательным (представительным) органам субъектов Российской
Федерации и представительным органам местного самоуправления налоговым законодательством,
действовавшим до 1 января 2002 г., было предоставлено право устанавливать для отдельных
категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм
налога, подлежавших зачислению в их бюджеты, вопрос об оказании поддержки предприятиям,
производящим компенсационные выплаты, гарантированные законодательством, мог решаться на
уровне субъектов Российской Федерации и на местах.
В соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации в расходах, уменьшающих
полученные доходы, в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на
оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, затраты на оплату проезда членов семьи, не являющихся иждивенцами по
отношению к работнику организации, в целях налогообложения в расходах, уменьшающих
полученные доходы, не учитываются.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.02.2002
|
