Вопрос: Российское внешнеторговое объединение (РВО) является государственным унитарным
предприятием и имеет представительства за рубежом. Оплата труда работников
представительств производится за счет средств РВО. Кроме того, РВО имеет контракт
подрядного строительства с иностранной компанией. Согласно контракту РВО на внештатные
должности планирует направить специалистов с выплатой им зарплаты в иностранной валюте.
1. Начисляется ли единый социальный налог на суммы оплаты труда в иностранной валюте
сотрудников представительств РВО, работающих за рубежом, и на сумму оплаты труда
специалистов, работающих по вышеуказанному контракту?
2. Каков порядок обложения налогом на доходы указанных сотрудников, когда они:
1) являются налоговыми резидентами;
2) не являются налоговыми резидентами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2001 г. N 04-04-07/51
Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поднятые в письме о порядке
применения отдельных положений гл.23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ),
и сообщает следующее.
I. О порядке уплаты единого социального налога (ЕСН)
ЕСН распространяется на отношения занятости на территории Российской Федерации. При
этом работающие за границей сотрудники финансируемых из федерального бюджета
государственных учреждений и организаций заняты в основном на объектах
экстерриториального характера и получают заработную плату в рублях и в иностранной валюте
в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Поэтому их рублевое
содержание является объектом единого социального налога в Российской Федерации, а
инвалютная зарплата ввиду их статуса не может быть объектом аналогичных отчислений за
границей. Заграничные сотрудники (как граждане РФ, так и местный персонал) российских
коммерческих структур, в том числе и государственных предприятий, являются прежде всего
лицами, занятыми на территории соответствующего иностранного государства, и их доходы
могут подлежать социальным отчислениям по его законодательству. Там же тогда такие
сотрудники вправе претендовать на пенсионное, медицинское и прочее социальное обеспечение.
Следует также иметь в виду, что расходы по содержанию своих представительств
производятся российскими организациями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении,
поэтому в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ выплаты таким сотрудникам не могут являться
объектом обложения ЕСН.
II. О налоге на доходы физических лиц
1. Если сотрудники Ваших загранпредставительств, специалисты по контрактам, а также
российские работники совместных предприятий, созданных с участием РВО за границей,
являются в соответствующем календарном году налоговыми резидентами Российской Федерации,
то любые их доходы из всех источников за такой календарный год включаются в совокупный
доход, облагаемый подоходным налогом по ставке 13 процентов (что само по себе стимулирует
быть налоговым резидентом РФ).
В соответствии с положениями типового соглашения об избежании двойного налогообложения,
если налоговый резидент Российской Федерации одновременно: 1) находится в другой стране
менее 183 дней в соответствующем году, 2) получает зарплату от самого РВО или от его
представительства, которое 3) само по себе не ведет в другой стране никакой коммерческой
деятельности, - то его доходы облагаются подоходным налогом только в Российской Федерации.
В случае невыполнения одного из этих трех условий его доходы от работы в другой стране
могут также облагаться налогом по законодательству этой страны. Но тогда сумма
российского налога будет уменьшена на сумму иностранного налога в порядке, установленном
ст.232 НК РФ.
2. Для налоговых нерезидентов Российской Федерации действует 30-процентная ставка
налога с доходов физических лиц, полученных из источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п.3 ст.208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или
иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, в соответствии со ст.207 НК
РФ они будут признаны налогоплательщиками налога на доходы физических лиц лишь в случае
получения ими доходов от источников в Российской Федерации.
Поэтому объектом такого налога могут стать доходы упомянутых лиц, полученные за работу
в Российской Федерации в период календарного года до отъезда за границу или после
возвращения оттуда.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2001
|
