Вопрос: ОАО направило своего работника на курсы повышения квалификации. Включается ли в
совокупный доход работника стоимость оплаты обучения, если организация, с которой
заключен договор, не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2000 г. N 04-04-06
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", если предприятие производит оплату за обучение в системе
среднего и высшего профессионального образования физических лиц, т.е. оплачивает платные
услуги, то суммы средств, направленные на оплату стоимости такого обучения, подлежат
включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке.
Однако в соответствии с пп."д" п.1 ст.3 вышеуказанного Закона для целей
налогообложения в совокупный доход физического лица не включаются установленные
законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением им трудовых
обязанностей.
Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением
квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной
связи с производственным процессом предприятия.
Вторым условием является наличие договоров, заключенных с образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую
лицензию.
Поэтому к компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты
расходов, производимых организацией за своих работников стоимости профессионального
обучения на производстве, организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде
Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и
другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При
этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, производиться по
решению организации в связи с производственной необходимостью и договоры должны
заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако
такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а
также предусматривать обучение смежным и вторым профессиям.
Учитывая изложенное, поскольку договор ОАО был заключен с организацией, не имеющей
лицензии на ведение образовательной деятельности, то в этом случае стоимость оплаты
обучения работника следует рассматривать его доходом, подлежащим налогообложению в
составе совокупного дохода.
30.11.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
|
