Вопрос: 1. Основной вид деятельности хозрасчетного предприятия - ремонт техники в рамках
государственного оборонного заказа (ГОЗ).
В связи с задержками в оплате счетов, выставленных за такие работы, образуется
просроченная, свыше 4-х месяцев, дебиторская задолженность, которую в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 мы обязаны списать на убыток; при
последующем поступлении - показать как внереализационный доход и заплатить налог на
прибыль.
Имеет ли право предприятие, выполняющее работы в рамках ГОЗ, не списывать неоплаченные
долги по ГОЗ на убытки?
2. Наше предприятие имеет на своем балансе жилой фонд. Отопление этих объектов
производится собственной котельной. Так как в соответствии со ст.39 части первой НК РФ
реализация признается только при наличии условия перехода права собственности от продавца
к покупателю, то затраты на отопление считать реализацией нельзя.
В пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О НДС" сказано, что объектом
налогообложения для НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, и далее в пп."а" п.2: "...объектами налогообложения
считаются... обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и
обращения...". Таким образом, налицо явное противоречие между положениями Закона и НК.
Возникает ли объект обложения НДС при оказании услуг собственным подсобным хозяйствам;
если возникает, то можно ли в этом случае предъявить к зачету входной НДС по топливу,
электроэнергии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об
обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)", во исполнение которого было принято Постановление
Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817, положения данного Указа не
применяются в случаях, когда в действиях кредитора отсутствует умысел.
Учитывая, что в указанной в запросе ситуации кредитором является государство, по
нашему мнению, говорить об умышленном не перечислении средств в оплату выполненных работ
неправомерно, и положения вышеназванных нормативных актов применяться не должны.
2. Пунктом 1 ст.1 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" в ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении
в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" включено дополнение о
порядке применения ст.39 части первой Налогового кодекса. На основании данного дополнения
объект обложения налогом на добавленную стоимость до принятия части второй Кодекса должен
определяться в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость".
В соответствии с пп."а" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N
1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом
облагаются не только операции по реализации товаров (работ, услуг) другим лицам, но и
операции по передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного
потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.
Учитывая изложенное, услуги по отоплению собственных подсобных хозяйств, оказанные
организацией, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с действующим налоговым законодательством и установленным порядком
применения налога на добавленную стоимость налог, уплаченный по материальным ресурсам
производственного назначения, приобретаемым налогоплательщиком для реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимается к зачету
(возмещению). В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за
поступившие (принятые к учету) топливо и электроэнергию, использованные при оказании
вышеуказанных услуг, принимается к зачету в общеустановленном порядке.
04.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
|
