Вопрос: Организация (ООО) имеет лицензию на оптовую торговлю. Для изготовления
реализуемой продукции ООО передает по договору организации А комплектующие как
давальческое сырье. Оплатив стоимость работ по изготовлению продукции, организация
реализует ее покупателям. Организация А ежемесячно предоставляет ООО акт выполненных
работ по договору и данные об израсходованных комплектующих. Сотрудники ООО занимаются
поиском покупателей продукции, продавцов комплектующих, заключением договоров,
оформлением сделок купли-продажи (участия в изготовлении продукции не принимают). Для
определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО применяет метод начисления. Учитывая
специфику деятельности ООО (наличие лицензии на оптовую торговлю и одновременное участие
в процессе изготовления продукции путем поставки комплектующих), просим разъяснить
следующее.
1. Какие расходы организации относятся к прямым расходам в целях налогообложения
прибыли?
2. По какой строке в Приложении N 1 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на
прибыль (строке 020 или строке 050) организация должна указывать доходы от реализации? По
какой строке в Приложении N 2 к листу 02 Декларации организация должна указывать прямые
расходы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/14
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций определен гл.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст.313 Кодекса система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового
периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Пунктом 4 ст.252 Кодекса определено, что, если некоторые затраты с равными основаниями
могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
По мнению Департамента, описанный в письме вид деятельности следует рассматривать в
учетной политике как собственное производство продукции с последующей ее реализацией. При
этом сборка готовой продукции осуществляется сторонней организацией из комплектующих
изделий по договору подряда. Из текста письма следует, что комплектующие изделия
передаются сторонней организации без перехода права собственности. Учитывая
вышеизложенное, заключаемые договоры на сборку готовых изделий из комплектующих для целей
налогового учета являются договорами на приобретение услуг производственного характера.
Согласно ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.4 п.1);
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп.6 п.1).
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,
обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию определяются с учетом положений ст.318 Кодекса. Расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для
целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 Кодекса;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного
на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
2. Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется в порядке, предусмотренном
Инструкцией по заполнению декларации, утвержденной Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства отражается по
строке 020 Приложения N 1 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на
остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не
реализованной продукции на отчетную дату показываются по строке 010 Приложения N 2 к
листу 02 Налоговой декларации. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом
регистре. При этом упомянутое распределение осуществляется в порядке, установленном ст.
319 Кодекса.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
16.04.2004
|
