Вопрос: Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал ООО основное средство. При
этом передающая сторона понесла дополнительные расходы, связанные с ввозом этого
имущества на территорию РФ (таможенные пошлины, НДС, транспортные расходы). Может ли ООО
в налоговом учете на такие расходы увеличить первоначальную стоимость основного средства:
1) если вклад вносит физическое лицо - резидент РФ;
2) взнос делает российская организация;
3) учредителем является иностранная организация или ее представительство;
4) учредителем является физическое лицо - резидент иностранного государства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/206
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ)
"Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут
быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку.
Порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, определен ст.
277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса имущество (имущественные права),
полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в
качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).
Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей
стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права)
с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются
передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить
стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость
этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
В налоговом учете ввезенное оборудование включается в состав основных средств
организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога
на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, по нашему мнению, в случае если вклад в уставный капитал вносит
российская организация, расходы, связанные с уплатой таможенных пошлин, и транспортные
расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства при условии, что
указанные расходы в учредительных документах определены в качестве взноса в уставный
капитал.
Вместе с тем при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и
иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются
документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым
резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого
имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в
соответствии с законодательством указанного государства (пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в случае если учредителями, вносящими вклад в
уставный капитал, являются физические лица - резиденты РФ, иностранные организации и
физические лица - резиденты иностранного государства, расходы на уплату таможенных пошлин
и транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства,
полученного в виде вклада в уставный капитал.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель общества должен полностью
внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен
учредительным договором и который не может превышать одного года с момента
государственной регистрации общества.
Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал учреждаемого общества
с ограниченной ответственностью лежит на учредителях данного общества, расходы, связанные
с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей
налогообложения прибыли у учреждаемого общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006
|
