Вопрос: Основной вид деятельности ООО - посредническая. Являясь комиссионером и исполняя
договор комиссии, ООО осуществляет ввоз с территории Италии на таможенную территорию РФ
импортного сырья по контракту с иностранным поставщиком, заключенному на условиях FCA.
Услуги по экспедированию груза от места реализации (Италия) до склада на территории РФ
оказывает иностранная компания, являющаяся резидентом Австрии.
Таким образом, услуги по экспедированию груза ООО оплачивает иностранной организации,
не зарегистрированной в РФ в качестве налогоплательщика.
Является ли ООО налоговым агентом по уплате НДС в бюджет РФ за иностранную компанию -
резидента Австрии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2005 г. N 03-04-08/250
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при
приобретении экспедиторских услуг у иностранного лица Департамент налоговой и таможенно-
тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. В связи с тем что экспедиторские услуги
не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, в отношении таких
услуг применяется положение пп. 5 п. 1 указанной статьи Кодекса, согласно которому местом
реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность
организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации
считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой
организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а
при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации
(если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг, оказываемых иностранным лицом
по договору с российской организацией, территория Российской Федерации не является и,
соответственно, такие услуги в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
Учитывая изложенное, при перечислении вознаграждения иностранному лицу за оказание
экспедиторских услуг, связанных с транспортировкой товара, от места реализации,
находящегося на территории иностранного государства, до конечного пункта назначения,
находящегося на территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость не
уплачивается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.09.2005
|
