Вопрос: Белорусская организация (100% уставного капитала которой принадлежат российскому
ООО) занимается написанием программных компонентов по техническому заданию российскому
ООО. Исключительные права на программные компоненты, созданные белорусской организацией,
согласно авторскому договору на создание программных компонентов, принадлежат российскому
ООО. Белорусская организация не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на
территории Российской Федерации.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2005 Соглашения от 15.09.2004 между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах
внимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг просим разъяснить порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость у российской организации - ООО, которая импортирует программные компоненты из
Республики Беларусь в Российскую Федерацию следующими способами:
1) без фактического пересечения таможенной границы, а именно: передача программных
компонентов в виде компьютерного кода по сети Интернет;
2) с фактическим пересечением таможенной границы, а именно: передача программных
компонентов в виде компьютерного кода, записанного на материальный носитель - CD-диск.
Просим также разъяснить порядок таможенного оформления российской организацией
программных компонентов, импортируемых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию
вышеуказанными способами.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 03-04-08/124
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче белорусской
организацией исключительных авторских прав на использование программных компонентов
российской организации и сообщает следующее.
Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) порядок взимания
косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным
протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по
выполнению работ, оказанию услуг действуют нормы национальных законодательств государств -
участников Соглашения.
Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, операции по
реализации исключительных авторских прав на использование программных компонентов,
оказываемые российской организации, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи
Кодекса местом реализации работ (услуг) по передаче в собственность или переуступке
патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается
территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по
передаче российской организации исключительных авторских прав на использование
программных компонентов, оказываемых белорусской организацией, осуществляющей
деятельность за пределами территории Российской Федерации, признается территория
Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
На основании положений ст. 161 Кодекса российская организация, приобретающая у
иностранного лица работы (услуги), местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет
налог на добавленную стоимость в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
Что касается порядка таможенного оформления программных компонентов, то по данному
вопросу организации следует обратиться в ФТС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.05.2005
|
