Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по НДС в связи
с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменений в гл. 21 НК РФ.
1. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая
база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Включаются ли в налоговую базу суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие в неденежной форме
(векселя, иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги)?
2. Согласно п. 9 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной
оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
В какой момент ОАО вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с сумм авансовых
платежей, поступивших в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, если
отгрузка товаров на экспорт производится в декабре 2005 г.; если отгрузка товаров на
экспорт производится в 2006 г.?
Влияет ли на момент вычета указанной суммы налога представление в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты),
полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а
также порядка принятия к вычету сумм налога с авансовых платежей, полученных в 2005 г. в
счет предстоящей поставки товаров на экспорт, и сообщает следующее.
Как правомерно отмечено в письме, согласно нормам гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции,
действующей с 1 января 2006 г., при получении налогоплательщиком оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая
база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с
учетом налога, за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком,
применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, и
оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации оплатой
(частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или
прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с
этим для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной
оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от
покупателя как в денежной, так и в иной форме.
Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме
(вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость.
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в 2005 г. по
авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, облагаемых
по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, то на основании п. 3 ст. 172 Кодекса
вычеты данных сумм налога производятся только при представлении в налоговые органы
документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, независимо от
даты отгрузки товаров.
Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса если правомерность применения ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении экспортных товаров не
подтверждена в установленный срок, то операции по реализации товаров облагаются налогом
на добавленную стоимость по ставке 10 или 18 процентов. При этом на основании п. 6 ст.
172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 2005 г. по авансовым
платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, принимаются к вычету в
общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка
товаров.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с сумм
авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт,
подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения
налоговой базы, с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167 Кодекса, но не ранее
даты фактической отгрузки товаров на экспорт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.04.2006
|
