Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам включения в налоговую базу по НДС платежей,
полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт.
1. Подлежат ли включению в налоговую базу суммы платежей, полученных в том же
налоговом периоде, в котором произведена фактическая отгрузка товаров на экспорт?
2. В какой момент суммы НДС по авансовым платежам в счет предстоящей поставки товаров
на экспорт принимаются к вычету?
3. Как суммы полученных авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров на
экспорт отражаются в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2005 г. N 03-04-08/326
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
налогообложения платежей, полученных от иностранного покупателя в том же налоговом
периоде, в котором произведена фактическая отгрузка экспортируемых товаров, и сообщает
следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров,
длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев,
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим платежи,
полученные в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт,
но до момента такой отгрузки, то есть до даты выпуска товаров региональными таможенными
органами Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, подлежат включению в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 6 ст. 172
Кодекса вычеты сумм налога, уплаченных по указанным полученным платежам, производятся
после момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по
экспортируемым товарам.
Что касается платежей, полученных после даты выпуска товаров региональными таможенными
органами Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, то согласно п. 9 ст. 167
Кодекса данные платежи в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются
до момента определения налоговой базы по этому налогу по экспортируемым товарам, в том
числе при получении платежей в том же налоговом периоде, в котором произведена
фактическая отгрузка товаров на экспорт.
По вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, сообщаем,
что на основании положений Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0 процентов, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н,
указанные авансовые платежи отражаются в разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при
реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не
подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке
0 процентов за тот налоговый период, в котором данные платежи получены.
Одновременно сообщается, что п. 7 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что с 1 января 2006 г. авансовые платежи,
полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от длительности
производственного цикла изготовления товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.11.2005
|
